进项税额计算-进项税核算

一、进项税额的基本概念与法律依据

进项税额，作为增值税抵扣链条的起点，其法律定义明确指向纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或负担的增值税额。这一设计体现了增值税“道道征缴、环环抵扣、最终由消费者承担”的中性原则。其计算与抵扣并非企业自主决定的会计选择，而是严格建立在税收法律法规框架内的法定权利与义务。核心法律依据是《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，以及财政部、国家税务总局发布的一系列规范性文件。

理解进项税额，必须把握其几个关键特征：它具有支付或负担的属性，即税款已经实际发生；它必须与企业的生产经营活动相关，用于个人消费或集体福利等非经营性支出对应的税额不得抵扣；它的实现依赖于合法有效的扣税凭证，无凭证或凭证不合规，即便实际承担了税款，也无法在计算应纳税额时进行抵扣。易搜职考网在长期的研究中发现，许多初学者往往仅关注计算公式，而忽视了这些基础概念和法律前提，导致在复杂实务中判断失误。

二、准予抵扣的进项税额核心构成与计算

并非所有支付的增值税都能形成可抵扣的进项税额。准予抵扣的进项税额主要来源于以下几类凭证，其计算方式各有特点：

• 增值税专用发票：这是最主要的扣税凭证。一般情况下，直接按照发票上注明的增值税额进行抵扣。
  例如，购进原材料取得增值税专用发票，注明金额100,000元，税率13%，税额13,000元，则当期可抵扣进项税额即为13,000元。
• 海关进口增值税专用缴款书：纳税人进口货物时，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。其计算与专用发票类似，直接取缴款书注明的税额。
• 农产品进项税额的计算：这是计算中的难点和重点。分为两种情况：
  • 取得增值税专用发票或海关专用缴款书的，按注明税额抵扣。
  • 从农业生产者手中购进自产农产品，或从小规模纳税人处购进农产品取得增值税专用发票的，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。公式为：进项税额 = 买价 × 扣除率（9%）。若纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，还可加计抵扣1%。
    例如，食品厂从农民手中收购小麦，买价20,000元，则可抵扣进项税额=20,000×9%=1,800元；若该小麦用于生产面粉（税率13%），还可再加计抵扣20,000×1%=200元。
• 通行费与旅客运输服务进项税额：随着营改增深化，这些服务的进项税额抵扣得以明确。通行费增值税电子普通发票上注明的税额可直接抵扣。国内旅客运输服务，如取得增值税专用发票，按发票税额抵扣；取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路客票的，按照特定公式计算进项税额（如：航空旅客运输进项税额 = (票价+燃油附加费) ÷ (1+9%) × 9%）。
• 完税凭证：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

易搜职考网提醒，准确计算上述各类进项税额的前提，是确保扣税凭证符合规定，信息完整、真实、有效。

三、不得抵扣的进项税额情形与进项税额转出

进项税额计算的另一面，是准确识别哪些进项税额不得从销项税额中抵扣，以及当已抵扣的进项税额后续发生用途改变时，如何进行转出处理。这是税务风险的高发区。

（一）直接不得抵扣的项目

根据规定，下列项目的进项税额不得抵扣：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
• 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
• 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
• 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

（二）进项税额转出的计算

当已抵扣进项税额的货物、劳务、服务等，发生上述不得抵扣情形（如用途改变、发生非正常损失）时，需要做“进项税额转出”处理，即将这些税额从当期进项税额中减除。计算方式主要有：

• 直接计算转出：能够明确该批货物或服务原进项税额的，直接将该税额转出。
• 按实际成本计算转出：无法确定原进项税额的，按当期实际成本计算应转出的进项税额。
  例如，发生非正常损失的产成品，其耗用的原材料进项税额无法逐一对应，则需根据产成品成本中原材料占比等数据进行计算。
• 不动产或固定资产的转出：对于已抵扣的不动产或固定资产，专用于不得抵扣项目的，需在用途改变的次月，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或者不动产净值 × 适用税率。其中，净值需根据财务会计制度进行计算。

易搜职考网在辅导学员时强调，进项税额转出计算需要严谨的财务记录和清晰的业务追踪作为支撑，企业应建立完善的资产和存货管理台账。

四、进项税额计算的时间限定与抵扣管理

进项税额的计算与抵扣有严格的时间规定，即“抵扣时限”。目前，我国实行的是“认证（勾选）抵扣制”和“分期抵扣制”（针对特定历史时期的不动产）相结合的方式。

（一）一般性抵扣时限

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票等，应自开具之日起360日内（早期政策为180天或90天，现行政策已统一延长）进行认证或通过增值税发票综合服务平台进行用途确认。在规定期限内认证或确认后，应在认证或确认通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内操作，原则上不得抵扣。

（二）不动产进项税额的抵扣

对于购进不动产的进项税额，现行政策允许一次性全额抵扣。但学员需注意，在2016年5月1日至2019年3月31日期间，不动产进项税额需分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。对于该期间购入的不动产，其剩余的40%进项税额可能在2019年4月及以后月份待抵扣，需按规定进行结转抵扣。易搜职考网建议，处理历史遗留的不动产进项税额问题时，务必核对购入时间，适用正确的分期抵扣规则。

（三）待抵扣进项税额与留抵税额

“待抵扣进项税额”通常指上述分期抵扣政策下尚未到抵扣期的部分。而“留抵税额”是指一个纳税期内，当期进项税额大于当期销项税额的差额，这部分差额可以结转下期继续抵扣。自2019年起，我国开始试行增值税期末留抵税额退税制度，符合条件的纳税人可以申请退还增量甚至存量留抵税额，这极大地改善了企业现金流。计算可退税额时，需要对进项税额构成进行精细分析，区分哪些进项税额形成了留抵。

五、特殊业务与复杂场景下的进项税额计算

商业实践的复杂性对进项税额计算提出了更高要求。
下面呢列举几种常见特殊场景：

（一）兼营与混合销售

纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额时，需按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额。这就要求企业财务核算清晰，能够准确归集收入。

（二）购销返还

纳税人因购买货物而从销售方取得的各种返还资金（如平销返利），应冲减当期增值税进项税额。计算公式为：当期应冲减进项税额 = 当期取得的返还资金 ÷ (1 + 所购货物适用税率) × 所购货物适用税率。取得返还资金方需开具红字增值税专用发票，销售方凭此冲减销项税额。

（三）增值税异常扣税凭证的处理

如果取得的增值税专用发票被税务机关认定为“异常凭证”，尚未申报抵扣的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。待核实相关业务真实性后，再行处理。这要求企业在供应商管理和发票审核上必须加强风险防控。

（四）加计抵减政策下的计算

对于生产、生活性服务业纳税人，在特定时期内，允许按照当期可抵扣进项税额加计一定比例（如10%、15%），抵减应纳税额。这里的计算基础是“当期可抵扣进项税额”，需注意按规定剔除不得抵扣的进项税额。加计抵减额并非进项税额本身，而是一项独立的抵减权。

易搜职考网通过大量案例研究发现，处理这些特殊业务时，必须回归业务实质，准确适用政策条款，并做好详细的备查资料管理。

六、进项税额计算的风险防控与易搜职考网的实务建议

精准的进项税额计算是企业税务管理的生命线，任何疏漏都可能带来补税、滞纳金乃至罚款的风险。基于多年研究，易搜职考网为财税从业者提出以下系统性建议：

建立业财税一体化的进项管理流程。从采购合同签订开始，就要明确价格是否含税、发票类型、开票时间等条款。业务部门在申请付款时，必须同步提交合规的扣税凭证。财务部门需设立专岗或专人对进项发票进行审核，重点审核票面信息、业务真实性、与合同及物流信息的匹配度。

完善扣税凭证的台账与认证勾选管理。利用电子表格或专业财务软件，建立详尽的进项发票登记台账，记录发票号码、开票日期、金额、税额、供应商、认证/勾选状态、抵扣所属期、货物或服务内容等信息。定期与增值税发票综合服务平台数据核对，确保不错过认证抵扣时限，也避免重复抵扣。

再次，动态进行可抵扣性分析与进项转出判断。企业应定期（如每月末）对已抵扣和待抵扣的进项税额进行复盘，审视相关资产、费用的用途是否发生变化。对于既用于应税项目又用于免税或简易计税项目的共同性支出（如水电费），应严格按照公式计算不得抵扣部分并及时转出。

保持持续学习与政策敏感度。增值税政策，尤其是关于进项税额抵扣的具体规定，更新频率较高。财税人员必须养成关注财政部、国家税务总局官方发布的习惯，积极参与如易搜职考网提供的专业继续教育和实务研讨，及时更新知识库，确保计算依据的时效性和准确性。

，进项税额计算是一个集政策性、技术性、实务性于一体的专业领域。它要求从业者不仅熟记法规条文，更能将条文应用于纷繁复杂的商业交易中，做出准确判断。从取得合规凭证开始，到准确计算可抵扣额，再到及时处理转出与特殊事项，每一个环节都考验着企业的内控水平和财税人员的专业能力。通过系统性的学习和严谨的实务操作，才能真正驾驭这项关键技能，为企业创造税务价值，规避潜在风险。易搜职考网作为该领域长期的研究与知识传播平台，将持续为广大学员和从业者提供最新、最深入、最贴近实战的指导，助力大家在职业道路上稳健前行。