融资租赁业务会计处理-租赁会计处理
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也是因为这些，其会计处理的核心目标，在于穿透法律形式上的“租赁”表象，在经济实质上将其辨识为一种“融资”与“资产转移”的结合体，从而在承租人和出租人的财务报表中做出恰当、公允的反映。对承租人来说呢，关键是从“表外”走向“表内”，将租入资产确认为自身资产并确认相应的融资负债，这深刻改变了企业的资产负债结构、关键财务比率（如资产负债率、资产回报率）以及后续的损益确认模式（通过计提折旧和利息费用）。对出租人来说呢，则需区分是从事融资租赁还是经营租赁，前者在实质上更接近于一项分期收回本息的融资销售，后者则保留资产的主要风险和报酬。
随着国际财务报告准则（IFRS 16）和中国企业会计准则相关修订的全面实施，承租人会计模型发生了根本性变革，除短期租赁和低价值资产租赁外，几乎所有租赁均需入表，这极大地提升了不同企业间租赁业务会计信息的可比性和透明度。深入、精准地掌握融资租赁业务的会计处理，对于财务人员准确编制报表、对于投资者与分析人士解读企业真实财务状况、对于管理层进行融资决策和风险管理，都具有不可替代的价值。易搜职考网在长期的教研实践中发现，深刻理解其“资产与负债同时确认”、“按折现现值计量”、“后续分摊与折旧分离”的核心逻辑，是攻克这一专业难关的钥匙。 融资租赁业务会计处理详述 一、 融资租赁的界定与核心特征 准确进行会计处理的第一步，是依据经济实质而非合同形式，判断一项租赁是否属于融资租赁。根据现行企业会计准则，满足以下一项或数项标准的，通常应认定为融资租赁：
租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
承租人有购买租赁资产的选择权，且其购价预计将远低于行使选择权时资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使该选择权。
即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
这些标准的核心在于评估与资产所有权相关的主要风险和报酬是否已实质转移。一旦认定为融资租赁，其会计处理将遵循特定的模式，与经营租赁产生根本性区别。易搜职考网提醒广大学员，职业考试中对此判断标准的考查极为频繁，需结合具体案例数据灵活应用。 二、 承租人的会计处理 承租人对融资租赁的会计处理体现了“实质重于形式”原则，其核心是确认一项资产和一项长期负债。- 租赁开始日的会计处理
在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额确认为未确认融资费用。
于此同时呢，发生的初始直接费用（如佣金、律师费、差旅费等）应计入租入资产价值。
会计分录可概括为：
借：使用权资产 （按公允价值与现值孰低加初始直接费用）
未确认融资费用 （差额）
贷：长期应付款—应付融资租赁款 （最低租赁付款额）
银行存款等 （初始直接费用）
其中，计算现值所使用的折现率，应依次选择租赁内含利率、合同利率、同期银行贷款利率。这是会计处理的难点与计算关键点之一。
- 租赁期间的后续计量
后续计量主要包括两个方面：一是对使用权资产计提折旧，二是对融资负债进行利息费用的分摊。
1.使用权资产的折旧：承租人应对使用权资产在租赁期与资产剩余使用寿命两者孰短的期间内，采用合理方法（通常为直线法）计提折旧。这反映了资产经济利益的消耗。
2.未确认融资费用的分摊：承租人应采用实际利率法，在租赁期内各个期间分摊未确认融资费用，确认为各期的财务费用（利息费用）。这种方法使得负债的账面价值随着本金的偿还而逐期减少，利息费用也相应递减。
支付租金时的典型分录为：
借：长期应付款—应付融资租赁款 （租金中的本金部分）
财务费用—利息费用 （当期分摊的融资费用）
贷：银行存款 （实际支付租金）
同时，按期计提折旧：
借：管理费用/制造费用等
贷：使用权资产累计折旧
- 租赁期届满时的处理
租赁期满时，根据合同约定不同，处理方式各异：
返还资产：将使用权资产账面价值（原值减累计折旧）结转清零，若有担保余值，需比较资产实际价值与担保余值，差额计入当期损益。
优惠续租：视同一项新的租赁进行处理。
留购资产：支付象征性购买价款后，将使用权资产转入自有固定资产科目。
三、 出租人的会计处理 出租人需区分融资租赁和经营租赁。对于融资租赁，出租人实质上相当于提供了融资并转让了资产，其会计处理的核心是确认长期应收款和未实现融资收益。- 租赁开始日的会计处理
在租赁期开始日，出租人应将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和，与其现值之和的差额确认为未实现融资收益，并将长期应收款（最低租赁收款额加初始直接费用）与未担保余值之和作为应收融资租赁款的入账价值。
会计分录为：
借：长期应收款—应收融资租赁款 （最低租赁收款额+初始直接费用）
未担保余值 （预计租赁期满时资产未担保部分的公允价值）
贷：融资租赁资产 （租赁资产账面价值，通常为公允价值）
银行存款 （初始直接费用）
未实现融资收益 （差额）
若租赁资产公允价值不等于其账面价值，差额计入“资产处置损益”。
- 租赁期间的后续计量
出租人主要任务是采用实际利率法，在租赁期内各个期间分配未实现融资收益，确认为各期的租赁收入（利息收入）。
每期收到租金时的分录：
借：银行存款
贷：长期应收款—应收融资租赁款
同时，确认融资收益：
借：未实现融资收益
贷：租赁收入—融资租赁收入
除了这些之外呢，出租人需定期检查未担保余值。若有证据表明未担保余值已经减少，需重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。
- 租赁期届满时的处理
同样根据资产最终去向处理：
收回资产：按资产的实际价值入账，与担保余值或未担保余值存在差额的，调整当期损益。
承租人留购：收到购买价款时，冲减长期应收款余额。
四、 特殊问题与处理难点售后租回交易：这是融资租赁会计中的一个复杂情形。卖方（承租人）先将资产出售给买方（出租人），再从买方租回。会计处理的关键在于判断售后租回是否构成融资租赁。
- 若形成融资租赁，售价与资产账面价值的差额应予递延，并按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
- 若形成经营租赁，需按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内分摊。但若有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，则资产处置损益（售价与账面价值差额）应计入当期损益。
可变租赁付款额：并非所有租金都固定。取决于指数或比率（如消费者物价指数、基准利率）的可变付款额，在初始计量时纳入租赁负债（使用指数或比率在租赁开始日的值）。而取决于销售、使用情况等的可变付款额，则在发生时计入当期损益。
租赁变更：租赁合同修改如延长租赁期、增加租赁标的物等，可能构成一项单独的新租赁，也可能需要重新计量原租赁的租赁负债和使用权资产。这需要谨慎判断变更的性质。
易搜职考网在教学研究中强调，应对这些特殊难点，必须牢固掌握基本模型，并理解准则背后的经济逻辑，方能以不变应万变。
五、 新租赁准则的影响与职业备考要点 近年来全球范围内推广的新租赁准则（如IFRS 16），其最大变革在于取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的划分（除豁免情况外），要求几乎所有租赁都按上述融资租赁模型进行表内处理。这一变化：- 显著提高了财务报表的透明度和可比性，使表外融资“显形化”。
- 普遍增加了承租人的报告资产和负债，影响了偿债能力比率和财务杠杆。
- 改变了损益表结构：经营租赁下均匀的租金费用，被融资租赁模型下的折旧费用（前高后低）和利息费用（前高后低）所取代，总费用前期较高。
对于从事财务工作或准备相关职业考试的 professionals 来说呢，精通融资租赁会计处理已成为一项必备的核心竞争力。学习时不应仅停留在分录记忆上，而应深入理解：
- 货币时间价值（现值计算）在其中的核心应用。
- 实际利率法分摊利息的逻辑与计算。
- 承租人模型与分期购买资产、借款买资产等交易在财务影响上的异同。
- 准则修订背后的会计理念演进——向更全面反映经济实质的方向发展。
易搜职考网凭借多年深耕财会职业教育领域的经验，深知系统化、案例化、逻辑化的讲解对于掌握此类复杂知识的重要性。我们通过构建从基础概念到复杂案例、从会计准则原文到实战模拟题解的完整学习路径，帮助无数考生和从业者拨开迷雾，不仅为了通过考试，更为了建立扎实、可持续的职业能力。融资租赁会计处理的 mastery，正是财会专业人士专业深度与严谨性的重要体现，是在资本市场信息披露和内部管理决策中发挥关键作用的知识基石。
随着经济业态的不断创新，租赁形式也将更加多样，但万变不离其宗，牢牢把握资产与负债的实质确认、公允计量与合理分摊这一主线，就能从容应对各种挑战。
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