计提营业税金及附加会计分录-计提税金分录

一、 营业税金及附加的内涵与核算范围解析

要精准掌握计提营业税金及附加的会计处理，首先必须明确其核算边界。根据现行企业会计准则，“营业税金及附加”科目用于核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。值得注意的是，随着会计准则的调整，原来在管理费用中核算的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（“四小税”）现已调整至“营业税金及附加”科目核算，这使得该科目的内涵更为广泛，与企业日常经营活动的关联也更加紧密。

并非所有税费都通过此科目核算。
例如，企业所得税是针对企业经营成果征收的税种，通过“所得税费用”科目单独核算；增值税作为价外税，一般通过“应交税费——应交增值税”等科目核算，不影响损益；而诸如耕地占用税、车辆购置税等计入资产成本的税费，也不在本科目反映。易搜职考网提醒，清晰界定核算范围是避免会计科目误用的前提。

二、 计提营业税金及附加的会计处理核心原理

计提过程的会计处理，严格遵循权责发生制原则和配比原则。其核心逻辑是：企业在特定会计期间（如月度）因销售商品、提供劳务等经营活动产生了纳税义务，无论款项是否支付，都应当将该义务对应的税费支出确认为当期的费用，同时形成一项对税务部门的负债。

基本会计分录模型如下：

• 借：营业税金及附加
• 贷：应交税费——应交消费税（或城市维护建设税、教育费附加等明细科目）

这笔分录的意义在于：

• 借方“营业税金及附加”的增加，意味着企业当期利润的减少，它作为一项费用，直接冲减了营业利润。
• 贷方“应交税费”相关明细科目的增加，代表了企业负债的增加，即欠税务部门的税款金额，在资产负债表上作为流动负债列示。

易搜职考网强调，理解这一借一贷背后的经济实质，远比死记硬背分录格式重要。它体现了会计对经济业务的确认、计量和报告的全过程。

三、 主要税种的计算依据与具体计提示例

不同税种的计提依据各不相同，这是实务中的关键点。
下面呢结合常见税种进行说明：

1.消费税

消费税主要针对特定消费品（如烟、酒、高档化妆品、成品油等）征收。其计提通常依据当期的应税销售额或销售数量。

• 从价定率：应纳税额 = 应税销售额 × 比例税率
• 从量定额：应纳税额 = 应税销售数量 × 定额税率
• 复合计税：结合上述两者。

示例：某酒厂本月销售自产白酒，取得不含增值税销售额100万元，适用消费税比例税率20%，定额税率0.5元/斤，销售数量折合10万斤。

计算：从价消费税 = 100万元 × 20% = 20万元；从量消费税 = 10万斤 × 0.5元/斤 = 5万元；合计应纳消费税25万元。

会计分录：

• 借：营业税金及附加 250,000
• 贷：应交税费——应交消费税 250,000

2.城市维护建设税与教育费附加

这两项附加税费以纳税人实际缴纳的增值税和消费税之和为计税依据，按固定比率征收。

• 城市维护建设税税率：纳税人所在地在市区的，税率为7%；在县城、镇的，税率为5%；其他地区为1%。
• 教育费附加征收率：通常为3%。此外还有地方教育附加，征收率通常为2%。

示例：某市区企业本月实际缴纳增值税50万元，消费税10万元。

计算：城建税 = (50万 + 10万) × 7% = 4.2万元；教育费附加 = (50万 + 10万) × 3% = 1.8万元；地方教育附加 = (50万 + 10万) × 2% = 1.2万元。合计附加税费7.2万元。

会计分录：

• 借：营业税金及附加 72,000
• 贷：应交税费——应交城市维护建设税 42,000
• 贷：应交税费——应交教育费附加 18,000
• 贷：应交税费——应交地方教育附加 12,000

3.资源税

资源税针对开采矿产品或者生产盐征收。依据应税产品的销售额或销售数量计算。

4.房产税、土地使用税、车船税、印花税

这四项税费现已计入“营业税金及附加”。

• 房产税：按房产原值减除一定比例后的余值或租金收入计算。
• 土地使用税：按实际占用的土地面积和定额税率计算。
• 车船税：按车船类型和定额税率计算，通常按年计提。
• 印花税：根据应税凭证（如合同）所载金额或件数计算。

示例：某企业按月计提房产税，经计算本月应负担5,000元。

会计分录：

• 借：营业税金及附加 5,000
• 贷：应交税费——应交房产税 5,000

易搜职考网提醒，在实际工作中，企业往往在月末根据税务申报表或自行计算的结果，汇总当月所有应属于“营业税金及附加”核算的税费，进行一次性计提。

四、 计提的时点、期末结转与实际缴纳

1.计提时点

计提通常在会计期末（月末或季末）进行，以确保当期费用与收入的匹配。对于按年计征的税种（如车船税、部分房产税），企业通常采用预提方式，在受益期内分期计入损益。

2.期末结转

在会计期末，“营业税金及附加”作为损益类科目，其余额需要结转至“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

结转分录：

• 借：本年利润
• 贷：营业税金及附加

这一步将所有当期计提的税金及附加费用汇总，从费用科目转入利润汇总科目，最终参与企业净利润的计算。

3.实际缴纳

实际向税务机关缴纳税款时，是负债的清偿，不再影响损益。

缴纳分录：

• 借：应交税费——应交XX税（各明细科目）
• 贷：银行存款

至此，从计提负债到清偿负债的完整业务循环完成。易搜职考网指出，务必区分“计提”（确认费用和负债）与“缴纳”（减少资产和负债）两个环节的会计处理，这是许多初学者容易混淆的地方。

五、 特殊情形与易错点辨析

1.增值税是否计入营业税金及附加？

这是一个经典误区。增值税是价外税，通过“应交税费——应交增值税”科目核算，其缴纳一般不直接影响损益（除特殊情况如进项税额不得抵扣需计入成本费用外），因此不计提入“营业税金及附加”。但它是计算城建税和教育费附加的基数。

2.资产处置相关税费的处理

处置固定资产、无形资产等非流动资产产生的相关税费（如土地增值税、营业税时代的相关税费），不计入“营业税金及附加”，而是计入“固定资产清理”等资产处置损益科目。

3.代扣代缴税金的处理

企业作为扣缴义务人代扣代缴的个人所得税等，不属于企业自身的费用，不通过“营业税金及附加”核算，代扣时借记“应付职工薪酬”等，贷记“应交税费——应交个人所得税”。

4.税金返还的处理

企业收到的税收返还（如即征即退的增值税、先征后返的消费税），应作为政府补助，计入“其他收益”或冲减“营业税金及附加”（具体根据准则规定），而非直接冲减“应交税费”。

易搜职考网在多年的教学与研究中，始终致力于帮助学员厘清这些复杂而关键的细节，确保理论知识与实务操作的无缝对接。

六、 信息化环境下的实务操作与内部控制

在现代企业ERP（企业资源计划）系统中，计提营业税金及附加的流程已很大程度上实现自动化或半自动化。系统可以集成销售数据，根据预设的税种、税率自动计算应纳税额，并生成计提分录的草案。这并不意味着会计人员可以完全依赖系统。人工审核变得更为关键：

• 审核系统取数逻辑和计算规则的准确性。
• 核对特殊业务是否被系统正确处理。
• 关注税收法规变化，及时更新系统配置。

健全的内部控制要求：

• 职责分离：计算、审核、记账、缴款职责应由不同人员担任。
• 定期核对：“应交税费”明细账与纳税申报表、完税凭证需定期核对一致。
• 档案管理：妥善保管计税依据、计算过程、申报表、完税凭证等资料。

通过易搜职考网对众多企业案例的分析，一套严谨的税务计提与缴纳内控流程，能有效防范税务风险与财务错报。

，计提营业税金及附加的会计处理是企业财务工作的常规核心内容，它贯穿了税务计算、会计确认、账务处理、期末结转乃至内部控制的全链条。精准无误地完成这项工作，要求财务人员不仅熟记会计分录，更要深刻理解税法规定、会计准则以及背后的会计原理。从准确界定核算范围，到依据不同税基进行计算，再到选择正确的时点进行计提与结转，每一个步骤都考验着会计人员的专业素养。
随着经济业务日益复杂和税收法规持续更新，持续学习与实务精进显得尤为重要。易搜职考网始终伴随财务人的职业成长，致力于提供深入、系统、紧跟前沿的财会知识解读与实务指导，助力每一位从业者在处理诸如税金计提等具体工作时，能够做到心中有数、手中有术，确保企业财务信息的真实、完整与合规，为企业经营决策筑牢坚实的财务数据基础。