最新外籍人员个人所得税政策-外籍个税新政

随着全球经济一体化的深入和中国市场吸引力的持续增强，在华外籍人员的数量与构成日益多元化。相应的，中国的个人所得税政策也经历了一系列重大改革，旨在构建一个更加公平、透明且与国际标准接轨的税收环境。易搜职考网基于多年的跟踪研究，旨在系统梳理当前适用于外籍人员的最新个人所得税政策框架，为相关人士提供清晰、专业的指引。

当前外籍人员个人所得税政策的核心法律依据是2018年修订、2019年1月1日起全面施行的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例。此次修法实现了从分类税制向综合与分类相结合税制的历史性转变，并对纳税人的税收居民身份判定标准进行了根本性调整，这对外籍人员的税务处理产生了深远影响。

新税法的最大变化之一，是引入了国际通行的“居民个人”和“非居民个人”概念，并以此作为征税权划分的基础。这一身份判定直接决定了外籍人员的纳税义务范围。

• 居民个人：是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。对于“有住所”的判定，通常指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
• 非居民个人：是指不符合居民个人条件的外籍人员，即在中国境内无住所且一个纳税年度内居住累计不满一百八十三天。

两者的纳税义务存在本质区别：

• 居民个人负有无限纳税义务，需就其从中国境内和境外取得的所得，向中国税务机关申报缴纳个人所得税。
• 非居民个人则仅负有限纳税义务，只需就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

也是因为这些，准确判定居住天数成为外籍人员税务规划的第一步。易搜职考网提醒，计算居住天数时，入境、离境当天均算作一天，且不受入境目的（工作、旅行等）限制。频繁跨境流动的外籍人员需特别关注此天数累计，以避免税务身份意外转变带来的合规风险。

对于非居民个人，以及居民个人取得境外所得时可能涉及的中国境外税收抵免，所得来源地的判定至关重要。主要规则如下：

• 工资、薪金所得：以个人实际提供劳务的地点作为来源地判断原则。但因任职、受雇等在中国境内提供劳务取得的所得，无论支付地点是否在境内，均视为来源于中国境内的所得。
• 董事、监事费：担任中国境内公司董事、监事取得的董事费、监事费，无论是否在中国境内履行职务，均视为来源于中国境内的所得。
• 稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁及转让所得等：通常依据支付方所在地、财产所在地或使用权授予地等具体规则进行判定。

外籍人员应纳税所得额的计算因所得类型和纳税人身份不同而有所差异。

这是外籍人员最主要的应税收入。居民个人与非居民个人的计算方式在2019年后实现了形式上的统一，均适用综合所得税率表（年度），但在扣除项目上有所不同。

• 居民个人：年度工资薪金收入减除费用六万元（每月五千元）、专项扣除（三险一金）、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，适用3%至45%的七级超额累进税率。
• 非居民个人：按月或按次计算。每月工资薪金收入减除费用五千元后的余额为应纳税所得额，适用月度税率表（3%至45%）计算应纳税额。非居民个人不享受专项附加扣除。

如劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，居民个人在年度汇算清缴时需并入综合所得计算；非居民个人则按次或按月分类计算，不进行年度汇算。

新税法实施后，原先外籍人员普遍享受的“八项津补贴”免税政策（住房补贴、语言训练费、子女教育费等）被取消。但为确保政策平稳过渡，财政部和国家税务总局出台了过渡性政策。

• 过渡期优惠政策：对于2019年1月1日至2023年12月31日期间，符合居民个人条件的外籍人员，可以选择继续享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴的免税优惠，也可以选择享受新的专项附加扣除。但二者只能择一享受，且一经选择，在一个纳税年度内不得变更。易搜职考网注意到，此项过渡政策在2023年底到期后，已明确延续至2027年12月31日，为外籍人员提供了更长的规划适应期。
• 免税补贴项目：部分特定项目仍继续免税，主要包括：
  • 按照合理标准取得的伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴等。
  • 探亲费、语言培训费、子女教育费（在过渡期内，与专项附加扣除择一适用）。
  • 以非现金或实报实销形式取得的住房补贴（在过渡期内，与专项附加扣除择一适用）。
• 境外社保税费抵免：外籍个人向中国境外支付的符合规定的社会保险费和住房公积金，允许在计算应纳税所得额时扣除，但扣除额不得超过按中国法律规定计算的扣除标准。

新税法设立的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除，是中国税制体现个人家庭负担差异的重大创新。对于选择不享受过渡期津补贴免税的外籍居民个人，同样可以享受这些扣除。

• 适用条件：外籍人员需要成为中国的税收居民，并选择适用新税法下的综合扣除体系。
• 凭证要求：享受专项附加扣除，通常需要提供相关的合同、票据、身份证明等资料。对于外籍人员，部分凭证（如境外教育的录取通知书、学费证明、赡养老人关系证明等）可能需要翻译公证，并符合税务机关的认定要求。易搜职考网建议，保留完整、合规的境外支出凭证是顺利享受扣除的关键。
• 住房租金扣除：对于在主要工作城市没有自有住房而租房居住的外籍人员，这是一项重要的扣除项目，扣除标准根据城市规模而定。

外籍人员的个人所得税申报缴纳主要涉及以下环节：

• 扣缴义务人预扣预缴：支付所得的单位或个人为扣缴义务人，应在支付时按规定预扣预缴税款。这是外籍人员税款缴纳的主要方式。
• 年度汇算清缴：符合居民个人条件且取得综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）的外籍人员，如果年度内预缴税额与年度应纳税额不一致，需要在次年3月1日至6月30日内办理年度汇算清缴，多退少补。
• 自行申报情形：包括取得经营所得、从两处以上取得综合所得且汇算清缴需要补税、取得应税所得没有扣缴义务人等。
• 离境清税：外籍个人在注销中国户籍或离境前，应当清缴此前未申报缴纳的税款。这是确保税务合规、避免在以后出入境潜在障碍的重要步骤。

在最新的政策框架下，外籍人员的税务筹划空间依然存在，但合规要求空前提高。

• 合理安排居住天数：对于不希望成为中国税收居民的外籍人员，需严格控制一个纳税年度内在华停留时间不超过183天。这需要精细的行程规划与记录。
• 优化薪酬结构：在合法合规的前提下，合理利用继续有效的免税补贴项目（如符合规定的实报实销项目），以及在中外税收协定框架下优化安排，可以有效降低税负。
• 充分利用税收协定：中国与超过100个国家签署了避免双重征税的税收协定。协定中通常包含关于独立个人劳务、非独立个人劳务（受雇所得）、董事费、艺术家运动员等条款，可能提供更优惠的税收待遇或解决双重征税问题。
  例如，协定中关于“183天规则”和“报酬支付方非境内居民”等条件，可能使非居民个人在华提供劳务的所得免于在中国纳税。
• 关注全球资产信息交换（CRS）：中国已加入CRS，外籍人员的境外金融账户信息可能被交换至中国税务机关。这意味着对其全球所得的税务监管更为严密，如实申报境外收入至关重要。

，当前中国的外籍人员个人所得税政策是一个以居民身份判定为核心，融合了综合征收、专项扣除、过渡优惠和国际税收协定的复杂体系。它既体现了税收公平的原则，也考虑了外籍人员的跨境特性。对于任何在华工作或取得收入的外籍人士来说呢，深入理解并遵守这些规定，不仅是法律义务，也是维护自身财务利益的基础。易搜职考网将持续关注政策动态，致力于为全球职场人士提供最新、最权威的财税政策解读与专业服务，帮助他们在复杂的税务环境中实现合规与优化。