2019年新个税计算公式-个税计算公式2019

2019年新个人所得税法深度解析与计算实务

2019年1月1日，新修订的《中华人民共和国个人所得税法》正式施行，这是我国个税历史上的一个里程碑。本次改革不仅仅是简单的起征点（基本减除费用标准）上调，更是一次根本性的税制变革，从分类税制转向了综合与分类相结合的混合税制。对于广大纳税人、企业财务人员以及相关领域的专业人士来说呢，透彻理解新税法的精神内核，尤其是掌握全新的个税计算公式及其应用场景，已成为一项必备技能。作为在财会职业教育领域深耕多年的专业平台，易搜职考网始终致力于追踪政策前沿，将复杂的税法条文转化为清晰易懂的实务知识，助力学员和用户从容应对税务变革。

一、新旧税制对比：从分类到综合与分类相结合

在2019年之前，我国实行的是分类所得税制，即对不同性质的所得项目（如工资薪金、劳务报酬、稿酬等）分别规定税率和费用扣除标准，按月或按次计算纳税。这种模式计算相对简单，但未能充分考虑纳税人的整体负担能力，横向公平性有所欠缺。

新税制最大的变化在于，将居民个人取得的以下四项劳动性所得合并为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税：

• 工资、薪金所得
• 劳务报酬所得
• 稿酬所得
• 特许权使用费所得

而经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等，仍采用分类计税方式。这种“综合+分类”的模式，更能全面反映纳税人的实际负担能力，体现了量能课税的原则。

二、核心计算框架：预扣预缴与汇算清缴

新税法配套建立了“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补、优化服务、事后抽查”的征管模式。其核心计算流程分为两个阶段：

1.预扣预缴阶段

扣缴义务人（通常是支付单位）在向居民个人支付综合所得时，需按月或按次预扣预缴税款。此阶段的计算主要服务于现金流管理，并非最终税负的确定。

• 工资薪金所得：采用累计预扣法计算预扣税款。
• 劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得：基本沿用原来的按次或按月预扣方法，但费用扣除标准和税率表已更新。

2.汇算清缴阶段

纳税年度终了后（通常是次年的3月1日至6月30日），居民个人需要将全年取得的综合所得合并，进行年度汇算，计算全年应纳个人所得税，并与已预缴税款进行比较，办理退税或补税。这才是确定纳税人最终税负的关键环节，也是新公式大显身手之处。

三、综合所得年度汇算清缴计算公式详解

这是整个新个税计算体系的核心公式，用于确定纳税人一个完整纳税年度的最终应纳税额。

全年应纳税额 = （全年综合所得收入额 - 基本减除费用 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 准予扣除的捐赠额） × 适用税率 - 速算扣除数

即：应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数

下面我们对公式中的每一个要素进行拆解：

（一）全年综合所得收入额

请注意，这里是“收入额”而非简单的“收入”。四项综合所得的收入额计算规则有所不同：

• 工资、薪金所得：收入额 = 全部工资薪金收入（税前）。
• 劳务报酬所得：收入额 = 劳务报酬收入 × （1 - 20%）。即打八折计入。
• 稿酬所得：收入额 = 稿酬收入 × （1 - 20%） × 70%。即打八折后再打七折，实际相当于按收入的56%计入。
• 特许权使用费所得：收入额 = 特许权使用费收入 × （1 - 20%）。同劳务报酬。

将全年所有这四项所得的“收入额”加总，即得到“全年综合所得收入额”。

（二）基本减除费用

即俗称的“起征点”。标准为每年60，000元，或每月5，000元。这是一个固定额度的扣除，所有居民纳税人都可享受。

（三）专项扣除

指居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的“三险一金”，即基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。这部分扣除以实际缴纳的金额为准。

（四）专项附加扣除

这是本次税改的亮点和重点，具有强烈的个性化色彩，旨在考虑纳税人不同的生活负担。目前包括七项：

• 子女教育：每个子女每月可扣除1000元（每年12000元）。
• 继续教育：学历（学位）教育每月400元（每年4800元）；职业资格继续教育在取得证书当年定额扣除3600元。
• 大病医疗：在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，在80000元限额内据实扣除。
• 住房贷款利息：首套住房贷款利息支出，每月可扣除1000元（每年12000元），扣除期限最长不超过240个月。
• 住房租金：根据城市规模不同，每月扣除标准为1500元、1100元或800元。此项与住房贷款利息扣除不得同时享受。
• 赡养老人：赡养一位及以上年满60岁父母的支出，独生子女每月扣除2000元（每年24000元）；非独生子女需分摊，每人每月不超过1000元。
• 3岁以下婴幼儿照护（自2022年起纳入）：每个婴幼儿每月可扣除1000元（每年12000元）。

纳税人需要通过“个人所得税”APP或web端填报相关信息，才能享受这些扣除。易搜职考网在相关课程中，会详细指导学员如何准确填报，避免因填报错误导致税收风险或权益损失。

（五）依法确定的其他扣除

包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

（六）准予扣除的捐赠额

个人通过境内公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，可以扣除。

（七）适用税率与速算扣除数

将上述（一）至（六）项计算出的余额，即为“应纳税所得额”。根据该数额，对照下表确定适用税率和速算扣除数：

综合所得税率表（年度）

• 不超过36，000元的部分：税率3%，速算扣除数0
• 超过36，000元至144，000元的部分：税率10%，速算扣除数2520
• 超过144，000元至300，000元的部分：税率20%，速算扣除数16920
• 超过300，000元至420，000元的部分：税率25%，速算扣除数31920
• 超过420，000元至660，000元的部分：税率30%，速算扣除数52920
• 超过660，000元至960，000元的部分：税率35%，速算扣除数85920
• 超过960，000元的部分：税率45%，速算扣除数181920

四、计算示例

为帮助理解，易搜职考网常通过案例教学。假设居民个人小王2023年度情况如下：

• 全年工资收入200，000元，个人缴纳“三险一金”合计24，000元。
• 业余取得劳务报酬收入30，000元。
• 符合条件的专项附加扣除有：子女教育（一个孩子）12，000元，赡养老人（独生子女）24，000元，住房贷款利息12，000元。
• 无其他扣除和捐赠。

步骤1：计算全年综合所得收入额

• 工资薪金收入额：200，000元
• 劳务报酬收入额：30，000 × (1 - 20%) = 24，000元
• 全年综合所得收入额 = 200，000 + 24，000 = 224，000元

步骤2：计算应纳税所得额

• 减基本减除费用：60，000元
• 减专项扣除（三险一金）：24，000元
• 减专项附加扣除：12，000（子女）+ 24，000（赡养）+ 12，000（房贷）= 48，000元
• 应纳税所得额 = 224，000 - 60，000 - 24，000 - 48，000 = 92，000元

步骤3：计算全年应纳税额

应纳税所得额92，000元，属于“超过36，000元至144，000元的部分”，适用税率10%，速算扣除数2520元。

全年应纳税额 = 92，000 × 10% - 2，520 = 9，200 - 2，520 = 6，680元

步骤4：汇算清缴

假设小王在2023年预扣预缴的税款合计为7，500元。则通过年度汇算：应退税额 = 已预缴税额7，500元 - 全年应纳税额6，680元 = 820元。小王可以申请退税820元。

五、累计预扣法：工资薪金预扣预缴的关键

对于只有一处工资薪金所得、且由单位按月代扣代缴的纳税人，累计预扣法在很大程度上可以使其预扣的税款接近年度应纳税款，从而避免次年汇算时大量补退税。其计算公式为：

本期应预扣预缴税额 = （累计预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率 - 速算扣除数） - 累计减免税额 - 累计已预扣预缴税额

其中，“累计预扣预缴应纳税所得额” = 累计收入 - 累计免税收入 - 累计基本减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 累计依法确定的其他扣除。

这种方法相当于在每个月都模拟进行一次微型的年度汇算，考虑了截至当月的累计情况，使得税款预扣更加平滑和精准。

六、新公式的影响与规划启示

2019年新个税公式的实施，带来了深远影响：

• 显著减税：中低收入群体，尤其是上有老下有小、有住房负担的“夹心层”税负下降明显。
• 促进公平：专项附加扣除考虑了家庭差异性，税制更加人性化和公平。
• 提升纳税意识：汇算清缴制度要求纳税人主动参与，提升了全社会的税收遵从意识和自主申报能力。

对于个人和家庭来说呢，税务规划变得更为重要：

1. 充分享受扣除：务必准确、完整地填报专项附加扣除信息，这是合法降低税负的最直接途径。
2. 均衡收入安排：对于收入波动较大或有多项来源的个人，可以考虑收入的时序安排，避免因单月或单次收入过高而适用较高预扣率。
3. 合规办理汇算：无论是否需要补退税，对于取得综合所得且符合规定条件的纳税人，都应按时完成年度汇算，这是法定义务。

易搜职考网提醒广大学员和财税工作者，税法政策细节繁多且可能动态调整，持续学习至关重要。透彻掌握2019年新个税计算公式及其背后的逻辑，不仅是应对考试和职业发展的需要，更是服务社会、实现个人和家庭财富合规优化管理的实用技能。从分类到综合的转变，意味着我们需要用更全局、更长期的视角来看待个人所得税问题，而这正是专业财税教育的价值所在。