2019小规模纳税人免征增值税账务处理-小规模免税账务

2019年，我国实施了一系列力度空前的减税降费政策，其中对小规模纳税人的增值税优惠政策尤为引人注目。这一政策的核心在于，将小规模纳税人增值税起征点由月销售额3万元大幅提高到10万元。这一调整并非简单的数字变化，它深刻反映了国家扶持小微企业、激发市场活力、优化营商环境的战略决心。对于全国数千万小规模纳税人来说呢，这意味着实实在在的税负减轻和经营成本的降低，为其在复杂经济环境中的生存与发展提供了关键支撑。政策红利的充分释放，离不开准确规范的账务处理。免征增值税的账务处理，表面看是会计分录的编制，实质上却连接着政策理解、票据管理、纳税申报和财务核算等多个关键环节。它要求财务人员不仅清晰掌握“免征”的界限与条件，更要精通在“免征”情境下，如何正确处理销售收入、如何管理增值税发票、如何衔接纳税申报表与财务报表。任何处理不当，都可能引发税务风险，甚至导致优惠政策无法享受。
也是因为这些，深入、系统地研究2019小规模纳税人免征增值税的账务处理，成为广大财会从业者、企业管理者乃至财税服务机构的一项紧迫而重要的课题。易搜职考网长期跟踪税政动态，致力于将复杂的政策条文转化为清晰可操作的实务指南，助力从业者精准把握其中的关键要点与操作精髓。

2019年初，财政部、税务总局联合发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》，其中关于增值税的规定彻底改变了小规模纳税人的税收环境。理解后续的账务处理，必须首先牢牢把握政策的几个核心边界。这些要点是进行所有会计确认、计量和报告的基础。

享受免征增值税优惠，必须同时满足以下条件，缺一不可：

• 主体身份：必须为增值税小规模纳税人。一般纳税人即使销售额未达标准，也不适用此免征规定。
• 销售额标准：以纳税期（通常为1个季度）为计算单位。对于按季申报的纳税人，季度销售额未超过30万元（含本数）；对于按月申报的纳税人，月销售额未超过10万元（含本数）。这里的“销售额”是指发生增值税应税销售行为取得的总收入，包括开具发票（无论增值税普通发票还是专用发票）和未开票收入的总和。
• 合并计算规则：增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。此规则同样适用于按季申报的纳税人。
• 开票类型的影响：自行开具或申请代开的增值税专用发票的销售额，需要计算缴纳增值税，且该部分税额不能享受免征。但专用发票的销售额会并入总销售额，用于判断是否超过起征点。如果总销售额（含专票部分）未超标准，则专票部分缴税，普票部分免税；如果总销售额超过标准，则全部销售额均需纳税。

易搜职考网在多年的教研中发现，许多学员对“销售额合并计算”和“专用发票处理”这两个节点理解模糊，这正是实务中错误的高发区，需要特别警惕。

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）及相关解读，小规模纳税人免征增值税的会计处理遵循“价税分离记账，减免税额计入当期损益”的基本原则。这意味着，即使在免征的情况下，在账务处理时，依然需要将含税销售收入区分为“不含税销售额”和“应交增值税”两部分，随后再将减免的“应交增值税”转入当期收益。

核心会计科目是“应交税费——应交增值税”。对于小规模纳税人，该科目核算全部增值税应纳税额，不设置“销项税额”、“进项税额”等子科目。当确认免税收入时，建议设置“其他收益”科目（执行企业会计准则的企业）或“营业外收入”科目（执行小企业会计准则的企业）来归集减免的税款。这是易搜职考网反复强调的规范操作路径，确保账目清晰，便于后续核对。

下面我们结合几种典型情景，展示具体的会计分录编制方法。掌握这些分录的来龙去脉，是应对实务挑战的关键。

这是最理想的免税情况。假设某按季申报的小规模纳税人，2023年第三季度取得含税销售收入共计30.9万元，全部开具增值税普通发票。

• 计算：不含税销售额 = 309,000 / (1+3%) = 300,000元；应交增值税额 = 300,000 3% = 9,000元。
• 确认收入时：

  借：银行存款 / 应收账款 309,000

  贷：主营业务收入 300,000

  贷：应交税费——应交增值税 9,000

• 季末确认免征增值税时：

  借：应交税费——应交增值税 9,000

  贷：其他收益（或营业外收入）——减免税款 9,000

经过这两步处理，“应交税费——应交增值税”科目余额为零，体现了实际无需缴纳税款；而减免的9,000元则增加了企业当期的利润。

这是实务中最常见也最易出错的情形。假设某纳税人季度含税总收入为25.75万元，其中开具增值税专用发票部分收入为10.3万元，开具普通发票部分收入为15.45万元。

• 计算：

  专票部分不含税销售额 = 103,000 / (1+3%) = 100,000元，应交增值税 = 100,000 3% = 3,000元（需缴纳）。

  普票部分不含税销售额 = 154,500 / (1+3%) = 150,000元，应交增值税 = 150,000 3% = 4,500元（可免征）。

  合计销售额 = 100,000 + 150,000 = 250,000元 < 300,000元，符合免税条件。

• 确认收入时（可合并或分开处理，此处合并处理）：

  借：银行存款 257,500

  贷：主营业务收入 250,000

  贷：应交税费——应交增值税 7,500 （3,000+4,500）

• 季末处理时：

  需要将免征的普票部分对应的税款转入损益，而专票部分税款仍需缴纳。

  借：应交税费——应交增值税 4,500 （普票部分税款）

  贷：其他收益（或营业外收入）——减免税款 4,500

  此时，“应交税费——应交增值税”科目贷方余额为3,000元，即为次月申报缴纳的税款。

  实际缴纳税款时：

  借：应交税费——应交增值税 3,000

  贷：银行存款 3,000

当季度销售额超过免征标准时，无论开具何种发票，均需全额缴纳增值税。假设季度含税销售收入为41.2万元。

• 计算：不含税销售额 = 412,000 / (1+3%) = 400,000元；应交增值税 = 400,000 3% = 12,000元。
• 确认收入时：

  借：银行存款 412,000

  贷：主营业务收入 400,000

  贷：应交税费——应交增值税 12,000

• 此时无免税处理，次月直接申报缴纳税款：

  借：应交税费——应交增值税 12,000

  贷：银行存款 12,000

规范的账务处理必须与发票管理和纳税申报无缝衔接。在发票开具环节，财务人员就应预判销售额度。如果预计季度销售额临近30万元临界点，开具增值税专用发票就需要更加谨慎，因为专票部分会直接产生纳税义务并挤占免税额度。易搜职考网提醒，建立销售额度的动态监控机制非常必要。

在纳税申报时，账务处理结果是填列申报表的直接依据。对于享受免征的部分，在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表中，应将不含税销售额填入“免税销售额”栏次，其对应的税额体现在“本期免税额”栏。而对于需要缴纳的税款（如专票部分），其销售额和税额应填入相应的应税栏次。申报表的数据必须与账面“应交税费——应交增值税”科目的发生额及余额勾稽一致。

关于“其他收益”或“营业外收入”的列报，在利润表中应单独披露或合并至相关项目中，这能清晰反映税收优惠对企业利润的贡献度。

在长期的研究与学员问题收集中，易搜职考网梳理出以下几个高发误区：

• 误区一：免征就不做价税分离。错误做法：借：银行存款 309,000，贷：主营业务收入 309,000。这会导致收入虚高，且无法体现税收优惠的过程，不符合会计准则规定。
• 误区二：错误使用“营业外收入”科目。对于执行企业会计准则的企业，应使用“其他收益”科目。虽然不影响利润总额，但影响报表项目的规范性。
• 误区三：忽略销售不动产的特殊规定。在计算销售额是否超限时，可以扣除本期销售不动产的销售额。但若扣除后余额未超限，仅销售货物、劳务等部分免税，销售不动产部分仍需按规定纳税。账务上需分别核算。
• 误区四：纳税申报与账务脱节。申报表填写错误，例如将应免税的销售额误填入应税栏，或将应缴税的专票销售额误填入免税栏，都会导致税务风险。
• 风险防范：建立完善的内部核对流程，确保开票系统、账务系统和申报系统数据的一致性。定期将“应交税费——应交增值税”明细账与增值税申报表进行核对。加强对财税人员的持续培训，及时跟进政策解读，例如关注易搜职考网提供的专业分析，是防范风险的有效途径。

，2019年小规模纳税人免征增值税的账务处理，是一个集政策理解、会计核算、发票管控和纳税申报于一体的系统性工作。它要求财务人员具备严谨细致的专业精神和扎实的实操能力。从含税收入的价税分离，到根据销售额度和发票类型判断纳税义务，再到准确结转减免税额，每一步都需精准到位。深入把握政策细节，严格遵循会计准则，实现账、票、表三者间的有机统一，才能确保企业既充分享受国家政策红利，又有效管控税务风险，实现健康合规经营。这正是专业财税服务的价值所在，也是易搜职考网持续为广大学员和从业者提供深度、实用知识内容的根本目标。
随着税收政策的不断完善，相关的账务处理知识也需要不断更新与深化，保持学习是应对变化的唯一法宝。