自产自销农产品免税政策文件-农产品免税政策

我国税收制度始终坚持着服务经济社会发展大局的原则，其中对农业这一国民经济基础产业的扶持政策尤为突出。自产自销农产品免征增值税政策，便是这一系列扶持政策中惠及面最广、历史最悠久、意义最深远的核心措施之一。该政策并非凭空产生，而是根植于我国的基本国情和农业发展的现实需要，通过一系列法律法规和规范性文件得以确立、细化和完善。深入理解这一政策，不仅对广大农业生产者、农村专业合作社、相关涉农企业至关重要，对于广大财税工作者、政策研究者以及像易搜职考网这样的专业服务平台来说呢，亦是夯实专业基础、提供精准服务的必修课。

一、 政策的核心法律依据与基本框架

自产自销农产品免税政策的根本法律渊源，是《中华人民共和国增值税暂行条例》。该条例第十五条明确规定了下列项目免征增值税，其中第一项即为“农业生产者销售的自产农产品”。这一原则性规定，构成了所有后续解释和操作文件的基石。随后颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》进一步对“农业”和“农产品”进行了定义，将种植业、养殖业、林业、牧业、水产业纳入农业范围，并明确农产品是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

以此为基础，财政部和国家税务总局通过联合发布公告、通知等形式，构建了该政策的具体执行框架。这些文件共同解决了以下几个核心问题：谁是合格的“农业生产者”？什么是“自产”？哪些产品属于可免税的“农产品”？销售行为需符合哪些条件？对这些问题的回答，构成了政策文件体系的主体内容。

二、 政策适用主体的详细界定

准确界定“农业生产者”是政策执行的首要前提。根据相关文件规定，享受免税政策的主体主要包括：

• 从事农业生产的单位和个人：这是最广泛的主体，包括承包土地、山林、水面等进行种植、养殖并销售其产品的农民、农户。
• 农民专业合作社：合作社销售本社成员生产的农产品，视同农业生产者销售自产农产品，可享受免税。这是支持农业产业化经营的重要举措。
• 特定形式的农业企业：对于采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养的企业，虽非直接饲养，但因其回收农户饲养的畜禽并销售，且符合文件规定的条件（如签订委托养殖合同、提供禽畜苗、饲料、兽药及技术服务，承担回收、销售和市场风险），对此类企业销售回收的畜禽，也可比照“农业生产者销售自产农产品”免征增值税。

易搜职考网在研究中发现，实践中对于“公司+农户”模式、农村集体经济组织销售农产品等主体的认定，常常是财税从业人员需要重点关注的复杂点，也是相关职业资格考核中的潜在考点。

三、 “自产农产品”范围的精确把握

“自产”强调的是农业生产者对农产品生产过程的直接参与和控制。简单来说，就是“自己种、自己养、自己捕”。销售通过外购、转手倒卖等方式获得的农产品，不能享受此项免税。对于农民专业合作社，其“自产”属性延伸至了成员的产出。

“农产品”的范围界定则更为精细，直接关系到免税的边界。政策文件通常依据《农业产品征税范围注释》来执行。核心要点在于区分初级农产品和加工农产品：

• 初级农产品：指直接通过种植、养殖、捕捞、采集获得的，未经深度加工的产物。例如：收割后未经碾磨的稻谷、采摘下的新鲜水果、捕捞的活鱼、宰杀后未经分割的整猪等。销售这些产品，通常适用免税政策。
• 加工农产品：对初级农产品进行清洗、分拣、切割、包装等简单处理后销售，一般仍可视为初级农产品。但一旦进行了改变其基本自然性状和化学成份的加工，如将稻谷加工成大米、水果制成罐头、鲜奶加工成酸奶、肉类制作成熟食等，则超出了免税范围，应按规定税率缴纳增值税。当然，对部分农产品进行特定初加工的行为，国家另有专门的增值税优惠政策，但与“自产自销免税”政策需区分开来。

易搜职考网提醒，准确把握“初级”与“加工”的界限，是避免税务风险的关键。
例如，茶叶的毛茶属于初级农产品，精制茶则属于应税货物；生皮属于初级农产品，鞣制后的皮革则不属于。

四、 免税政策的执行条件与程序要求

享受免税政策并非无条件的，农业生产者需要遵循一定的程序和规范。

1.财务核算要求：虽然免税，但建议农业生产者，特别是合作社和农业企业，对自产自销农产品的收入进行单独核算，清晰区分免税销售额和应税销售额（如果存在其他应税项目），以便于税务管理并应对可能的核查。

2.发票开具管理：这是执行中的重点和难点。根据规定，农业生产者销售自产农产品：

• 可以申请领取增值税普通发票，自行开具。
• 如果购买方需要增值税专用发票用于抵扣，农业生产者（通常指个人）可向税务机关申请代开增值税专用发票。在代开时，税务机关会按免税规定操作，开具“税率”栏注明“免税”的专用发票，购买方取得此类发票后，通常可以按照农产品收购抵扣的相关政策计算抵扣进项税额（如计算抵扣）。
• 对于合作社和农业企业，若具备自行开具专票条件，也可就免税项目开具注明“免税”的增值税专用发票。

3.备案与申报：纳税人适用增值税免税规定的，可以选择放弃免税并按规定缴纳增值税。一旦选择放弃免税，在规定期限内不得再申请免税。享受免税的纳税人，仍需按规定进行增值税纳税申报，在申报表中如实填报免税销售额。具体备案要求需遵循当地税务机关的规定。

五、 与其他涉农优惠政策的协同与区分

自产自销免税政策并非孤立存在，它与其他涉农税收优惠政策共同构成了一个支持体系，需要综合理解。

• 与农民专业合作社优惠政策的关系：合作社除销售成员自产农产品免税外，向其成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，也免征增值税。
  于此同时呢，合作社还可能享受企业所得税方面的优惠。
• 与农产品收购抵扣政策的关系：一般纳税人从农业生产者手中收购其自产农产品，即使取得的是免税普通发票或代开的免税专用发票，也可以按照发票上注明的农产品买价和法定的扣除率（如9%或特定情况下的10%）计算抵扣进项税额。这两项政策从销售端免税和收购端抵扣两个角度，共同减轻了农产品流通链的税负。
• 与小微企业普惠性税收减免的关系：如果农业生产者（如个体工商户）除了自产自销农产品外，还有其他应税行为，其月销售额未超过规定标准（如小规模纳税人免征增值税标准），则可以享受小微企业免征增值税政策。两项优惠政策需根据实际情况判断适用。

易搜职考网在梳理政策时强调，实践中必须注意不同政策的适用前提和范围，避免混淆。
例如，一个农业企业如果从事农产品深加工，其收购的初级农产品可以抵扣，但其销售的深加工产品则需要纳税，不能错误地适用自产自销免税。

六、 实践中的常见问题与风险提示

基于易搜职考网对大量实务案例的研究，以下问题值得高度关注：

1.混合销售的税务处理：农业生产者如果既销售自产农产品，又提供相关的加工、运输服务（如销售水果同时提供礼品包装），或者经营“农家乐”提供餐饮服务，就需要合理划分免税的农产品销售额和应税的服务销售额。若不能分别核算，则可能面临从高适用税率的风险。

2.“自产”证明材料的留存：税务机关在核查时，有权要求纳税人提供证明农产品属于自产的资料。农业生产者应注意留存土地承包合同、养殖记录、生产投入品购买凭证等资料，以备查验。

3.政策适用的地域性差异：虽然国家政策是统一的，但在具体执行口径、发票管理、备案流程上，不同地区的税务机关可能存在细微差异。建议农业生产者和相关企业主动与主管税务机关沟通，明确本地要求。

4.对政策变化的动态关注：税收政策会随着经济发展和国家战略调整而优化。
例如，关于农产品初加工的范围、特定农产品的注释等，可能会通过新文件进行补充或明确。保持对政策文件的持续学习至关重要。

，自产自销农产品免税政策文件体系是一个层次分明、内容丰富的规范集合。它从法律原则出发，通过一系列规范性文件，将国家对农业的扶持意图转化为可操作、可执行的税收规则。对于广大农业生产者来说呢，这是保护其利益、激发其生产动能的“定心丸”；对于涉农企业和合作社来说呢，这是优化经营模式、降低税务成本的重要依据；对于财税专业领域来说呢，这是必须精通掌握的基础知识模块。易搜职考网作为长期致力于财会税务领域专业研究与服务的平台，将持续跟踪政策动态，深入剖析文件精髓，为用户提供清晰、准确、实用的政策解读与实务指导，帮助各方主体真正读懂政策、用足政策、守住底线，在法律的框架内稳健前行，共同为乡村振兴和农业现代化贡献力量。透彻理解并正确应用这一政策，不仅是合规经营的要求，更是把握农业发展机遇、实现自身价值的关键一步。