长期股权投资成本法和权益法的区别-股权核算方法对比

长期股权投资成本法与权益法的区别，是会计实务与职业资格考试中的核心难点与重点，尤其对于长期股权投资的后续计量来说呢，两种方法的选择直接关系到投资企业的财务报表呈现、利润确认以及投资决策分析。这一主题不仅理论体系严密，且与复杂的实际商业案例紧密相连，是衡量财务人员专业深度的重要标尺。深入理解其区别，意味着需要穿透会计处理的表象，把握其背后所反映的经济实质、控制或影响程度的差异，以及由此带来的不同财务后果。对于广大会计从业者、企业财务管理者以及正在备战各类财会职业资格考试的学员来说，精准辨析成本法与权益法，是构建完整股权投资知识框架的基石，也是在实际工作中避免重大错报、进行准确财务分析的关键。易搜职考网在多年的教研积累中发现，许多考生在此知识点上存在混淆，其根源往往在于未能从原理层面厘清两种方法所依据的产权关系逻辑。
也是因为这些，本文旨在系统性地、深度剖析这两种方法的全方位差异，助力读者从根本上掌握这一重要领域。

在企业的财务活动中，长期股权投资作为一项重要的资产，其会计处理方法的选择至关重要。根据投资方对被投资单位的影响能力不同，会计准则规定了两种主要的后续计量方法：成本法和权益法。这两种方法并非简单的会计技术选择，而是投资方与被投资方之间经济关系实质在财务报告上的镜像反映。易搜职考网提醒，深刻理解其区别，必须跳出分录细节，首先从两者所适用的权力框架入手。

一、 核心概念与适用范围的本质分野

成本法与权益法的根本区别，始于其适用的不同情形，这直接由投资方对被投资单位所具有的控制、共同控制或重大影响的程度决定。

成本法的适用范围相对集中，主要体现为“控制”。通常，当投资方能够对被投资单位实施控制时，即投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力来影响其回报金额时，长期股权投资应当采用成本法核算。最为典型的场景是投资方持有被投资单位半数以上的表决权，即形成母公司对子公司的投资。在成本法下，投资关系被视为一种相对静态的资产持有，投资方更关注其初始投资的保全以及最终现金回报的收取。

权益法的适用范围则体现了“重大影响”或“共同控制”。当投资方对被投资单位具有重大影响（通常指持有20%至50%的表决权股份，但需根据实质重于形式原则判断）或与其他方共同控制被投资单位（形成合营企业）时，应采用权益法核算。此时，投资方虽不能单方面决定被投资单位的所有活动，但其财务和经营政策具有显著的参与权，并能施加重要影响。权益法将这种投资关系视为一种紧密的纽带，投资方视同在一定程度上与被投资单位“同呼吸、共命运”，因此需要反映其在被投资单位净资产中所享有份额的变动。

简来说呢之，适用范围的分野勾勒出了两种方法的不同世界观：成本法对应着“控制观”，将子公司视为一个外部实体，母公司作为所有者进行管理；而权益法则对应着“影响观”或“共同体观”，将联营企业或合营企业视为自身经营活动的延伸。

二、 初始计量与后续计量的会计处理对比

在明确了适用范围后，两种方法在具体的会计处理流程上呈现出截然不同的路径。易搜职考网建议通过对比学习来强化记忆。

初始计量方面，两者在原则上基本一致，都是按取得投资时支付对价的公允价值及相关交易费用之和作为初始投资成本。但存在一个关键细节差异：在权益法下，如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额视为被投资单位给予的“让步”，应计入当期损益（营业外收入），并同时调整长期股权投资的成本。而成本法则不进行此类比较和调整，严格以实际支付的对价入账。

后续计量是两者差异最为显著和复杂的领域，具体体现在：

• 被投资单位实现净损益时：
  • 成本法： 对此完全不进行处理。无论被投资单位是盈利还是亏损，投资方账面长期股权投资的成本保持不变。投资方的利润表不受被投资单位经营业绩的直接影响。
  • 权益法： 投资方需根据应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资收益或投资损失，并相应调整长期股权投资的账面价值。这体现了“份额共享”的原则。
• 被投资单位宣告发放现金股利或利润时：
  • 成本法： 此时才确认投资收益。借记“应收股利”，贷记“投资收益”。这是成本法下投资回报确认的主要时点。
  • 权益法： 处理方式截然不同。由于被投资单位宣告分派利润会减少其净资产，从而降低投资方所享有的份额，因此投资方应冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。不确认投资收益（因为投资收益已在被投资单位实现利润时按份额确认）。
• 被投资单位其他综合收益、其他权益变动时：
  • 成本法： 不做任何处理。
  • 权益法： 投资方需按份额确认。对于被投资单位其他综合收益的变动，投资方按份额调整长期股权投资账面价值，并计入其他综合收益；对于除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（如被投资单位接受其他股东的资本性投入），投资方按份额调整长期股权投资账面价值，并计入资本公积。

三、 对投资企业财务报表的差异化影响

不同的会计处理方法，必然导致投资企业财务报表呈现不同的面貌，进而影响财务比率分析和业绩评价。

对资产负债表的影响： 在权益法下，长期股权投资的账面价值是一个动态变化的数字，它随着被投资单位净资产的变动而波动，更能反映投资的内在价值或经济权益。而在成本法下，长期股权投资账面价值相对固化，除非追加投资、处置部分投资或计提减值，否则基本维持初始成本，无法反映被投资单位净资产的变化。

对利润表的影响： 这是最关键的差异之一。权益法使得投资企业的利润与被投资单位的业绩紧密挂钩，被投资单位的盈利会即时（按份额）增加投资企业的利润，亏损则会即时减少。这使得投资企业的利润波动性可能增大，但更能反映其通过投资所获取的经济利益流。成本法则使投资企业的利润与从被投资单位实际收到的现金股利挂钩，利润确认更为谨慎和滞后，平滑了利润波动，但可能掩盖了投资所蕴含的真实盈利能力。易搜职考网观察到，许多企业利用这种差异进行盈余管理。

对现金流量表的影响： 两者在现金流量表上的体现基本一致，投资活动现金流主要反映实际投出资金和收到股利的现金流动。但需注意，权益法下确认的投资收益并未产生现金流入，在编制间接法现金流量表时，需要从净利润中将其扣除。

四、 减值处理的异同

在资产减值方面，两种方法下的长期股权投资都需要进行减值测试。当存在减值迹象，测试结果表明其可收回金额低于账面价值时，应当计提减值准备。这是两者的共同点。

一个重要的区别在于减值准备的转回。无论是在成本法还是权益法下，根据我国企业会计准则的规定，长期股权投资一经计提减值准备，在以后会计期间均不得转回。这一点需要与金融工具等资产的减值处理区分开来。计提减值后，后续计量均在扣除减值的净额基础上进行。

五、 转换处理的复杂情形

现实商业环境中，投资方持股比例可能因增持、减持或被动稀释等原因发生变化，从而导致核算方法需要在成本法与权益法之间进行转换。这是实务中的高阶难点。

因追加投资导致由权益法转为成本法（例如，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）： 此时，需要区分原持有的股权和新增的股权。原采用权益法核算的长期股权投资账面价值，在转换日保持不变，作为成本法下的初始成本的一部分。新增投资按支付对价的公允价值计量。原权益法下确认的其他综合收益、资本公积等，在处置该项投资时再进行结转。

因处置投资等原因导致由成本法转为权益法（例如，出售部分子公司股权丧失控制权但仍能施加重大影响）： 这是转换中的重点和难点。应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。然后，对于剩余股权，应视同自最初取得时就采用权益法核算，对其进行“追溯调整”。即需要比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整留存收益；并对原取得投资后至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益、其他综合收益变动、其他权益变动中投资方应享有的份额，调整剩余股权账面价值，同时调整留存收益、其他综合收益和资本公积。这个过程非常复杂，要求会计人员对投资全程的权益变动有清晰的把握。

六、 方法选择背后的经济实质与决策考量

选择成本法还是权益法，绝非随意的会计政策选择，而是由投资行为的经济实质——即投资方对被投资单位施加影响的能力——所强制决定的。准则通过持股比例和实质性权力测试给出了明确的指引边界。

从决策有用性的角度看，权益法提供了更及时、更相关的信息，它将投资企业的经营成果与被投资单位的业绩更早地联系起来，使报表使用者能更早地评估投资的质量和回报前景。而成本法则提供了更可靠、更谨慎的信息，它强调现金股利的可实现性，避免了因确认未实现利润而可能带来的风险。

在集团合并报表层面，对子公司的投资在母公司个别报表中采用成本法核算，但在编制合并报表时，需要通过调整分录转换为权益法基础（或直接按权益法调整），以便进行抵销处理，最终呈现整个集团作为一个经济整体的财务状况和经营成果。这进一步印证了权益法在反映经济实质联系方面的优势。

，长期股权投资的成本法与权益法，从适用范围、会计处理、报表影响到转换规则，构成了一套逻辑严密但又对比鲜明的体系。成本法以控制为基础，注重投资的成本回收和实际现金回报，处理简洁，利润确认稳健；权益法以重大影响或共同控制为基础，注重投资所享有净资产的份额变动，处理复杂，利润确认更为激进和及时。对于财务专业人士来说呢，掌握这两种方法不仅是通过职业资格考试的关键，更是理解企业资本运作、进行精准财务分析不可或缺的能力。易搜职考网始终致力于将此类复杂的会计准则进行拆解、对比和情境化阐释，帮助学员和从业者构建扎实且灵活的知识体系，以应对实务工作中的各种挑战。在实际应用中，必须严格依据投资方对被投资单位权力和影响的实际评估来选用正确的方法，确保财务报告真实、公允地反映企业的经济活动。