在建工程领用自产-自产工程领用

在企业生产经营与扩张过程中，固定资产的购建与更新是持续发展的动力源泉。在建工程作为固定资产的前置形态，其成本的准确核算直接决定了在以后资产折旧的基础，进而影响企业长期的财务状况和经营成果。当企业选择使用自行生产的产品投入自身工程建设时，便产生了“领用自产”这一特殊业务场景。这一内部流转行为，打破了通常的“生产-销售”循环，使得资产在企业内部实现了从“流动资产”（存货）向“非流动资产”（在建工程）的形态转换。易搜职考网基于多年的行业观察与专业研究指出，规范处理此项业务，不仅是财务合规的基本要求，更是企业提升精细化管理水平、实现财税效益最大化的重要环节。

一、 会计处理：成本结转与价值计量

在会计处理层面，“在建工程领用自产”的核心原则是：将自产产品的成本及相关税费，合理地计入在建工程的成本。

1.成本计价基础

根据企业会计准则，企业自产产品用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等，应按照成本进行结转，不确认收入。但对于用于在建工程（通常属于增值税应税项目，其购进的进项税额允许抵扣）的情况，会计处理的关键在于计量投入产品的价值。主流且合规的做法是，按产品的生产成本进行结转。这意味着，领用时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目，金额为该产品的实际生产成本（包括直接材料、直接人工和制造费用）。

• 会计分录示例：借：在建工程——XX项目；贷：库存商品。
• 价值依据：此处贷方转出的库存商品金额，是其账面成本，而非市场售价。这保证了资产形态转换过程中，企业整体资产价值计量的内在一致性，避免了虚增资产。

2.与税务处理的差异及协调

需要特别注意的是，会计上按成本结转，与税务上可能要求的“视同销售”处理会产生差异。这种差异属于税会差异，在计算企业所得税时需要通过纳税调整来处理。会计处理忠实反映经济实质（内部资源转移），而税务处理则遵循税法规定（视同销售确保税基完整）。易搜职考网提醒财务人员，必须设立台账清晰记录此类业务，以便准确进行后续的税务申报和所得税汇算清缴调整。

二、 税务处理：核心在于“视同销售”

税务处理是“在建工程领用自产”业务中最复杂、也最容易出现风险的部分，主要涉及增值税和企业所得税。

1.增值税处理

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及相关规定，企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等，应视同销售货物。虽然全面“营改增”后，在建工程通常不属于“非增值税应税项目”，但将自产货物用于在建工程，仍然被明确规定为“视同销售”行为。

• 视同销售销售额的确定：按照下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。
• 进项税额的处理：由于该在建工程在以后用于增值税应税项目，其相关的进项税额（包括生产该自产产品所耗用原材料对应的进项税额）通常允许抵扣，无需转出。这一点与用于集体福利等不允许抵扣的情形有本质区别。
• 税务操作：企业需要在增值税纳税申报时，将该视同销售行为申报销售收入，并计算销项税额。
  于此同时呢，对应的进项税额正常申报抵扣。

2.企业所得税处理

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。在建工程领用自产产品属于资产内部处置，但改变了资产所有权属的用途，因此同样需要视同销售处理。

• 视同销售收入的确认：应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。公允价值可参考增值税处理中确定的销售额。
• 视同销售成本的确认：同时，按照该产品的账面成本（即生产成本）确认视同销售成本。
• 对应纳税所得额的影响：视同销售收入与视同销售成本的差额，即为该项业务对企业所得税应纳税所得额的调整额。
  例如，产品生产成本80万元，公允价值100万元，则需调增应纳税所得额20万元。

易搜职考网在研究中强调，增值税和企业所得税的视同销售处理是独立且必须完成的，两者在销售额（收入）的确认原则上基本一致，但属于两个税种下的独立义务。

三、 实务操作要点与风险防控

清晰的理论需要落实到严谨的实务操作中。企业财务、仓库、工程管理部门必须协同配合，建立规范的流程。

1.完善的内部流程与控制

• 领用审批流程：必须建立严格的在建工程领用自产产品审批单，明确工程项目名称、领用产品型号、数量、成本金额等信息，经工程部门、仓库、财务部门共同签字确认。
• 单据流转与核对：出库单、领用单、成本计算单等原始凭证必须齐全、连续编号，确保实物流动与账面记录一致。
• 资产标识与管理：对于已领用至工地的自产产品，应加强现场管理，防止挪用或损失，确保全部成本归集到对应的工程项目中。

2.准确的财务与税务核算

• 成本准确归集：财务部门需依据成本计算单，准确计算领用产品的生产成本，确保计入在建工程成本的金额真实、准确。
• 税务合规申报：财务人员需定期（通常按月）汇总当期领用情况，按照税法规定计算视同销售的销售额和销项税额，及时在增值税及企业所得税预缴申报表中体现。
  于此同时呢，做好税会差异的台账登记，为年度汇算清缴做好准备。
• 发票管理：虽然是无对价的内部流转，但部分地方税务机关可能要求企业对视同销售行为开具增值税发票（通常开具给本企业，或不开具但需申报）。企业需关注当地主管税务机关的具体执行要求。

3.常见误区与风险提示

• 误区一：不进行视同销售处理。这是最大的税务风险，可能导致补缴税款、滞纳金甚至罚款。
• 误区二：销售额（公允价值）确定随意。不能简单地用成本价代替，必须按照税法规定的顺序合理确定，避免人为低估带来风险。
• 误区三：混淆不同用途的税务处理。将用于在建工程与用于职工福利的税务处理混淆，错误地转出进项税额，增加企业税负。
• 风险：成本归集不完整。仅结转产品成本，忽略了相关税费（如视同销售产生的城建税、教育费附加等）也应资本化计入在建工程成本。

易搜职考网建议企业应定期对此类业务进行内部审计或专项检查，确保流程合规、核算准确。

四、 对财务报表及企业管理的深层影响

规范处理“在建工程领用自产”业务，其影响超越了个别分录和税单，深远地作用于企业整体。

1.对财务报表的影响

• 资产负债表：直接影响“存货”、“在建工程”、“应交税费”等项目的金额。正确的处理保证了资产价值的真实性和负债的完整性。
• 利润表：会计上不确认收入，但税务上的视同销售通过纳税调整影响当期所得税费用，从而间接影响净利润。
• 现金流量表：视同销售产生的增值税和企业所得税，会影响“支付的各项税费”现金流出的金额。

2.对企业管理决策的影响

• 工程成本控制：准确的成本归集是评价工程项目经济效益、进行预算控制与考核的基础。若成本归集不实，可能导致投资决策失误。
• 税收筹划空间：理解此业务的税务规则，企业可以在合规前提下，通过合理安排物资采购与领用计划、选择适当的公允价值确定方法等，进行合理的税务筹划，优化现金流和税负。
• 内部控制提升：规范此业务的过程，本身就是强化企业存货管理、工程项目管理和财务内控的过程，有助于提升整体运营效率，防范资产流失风险。

，“在建工程领用自产”是一项融合了会计、税务、内控及资产管理的综合性业务。企业绝不能将其视为简单的内部领用而忽视其复杂的合规要求。从按成本进行会计结转，到严格遵循增值税与企业所得税的视同销售规定，再到完善内部流程以防控风险，每一个环节都需要专业、审慎的态度进行处理。易搜职考网凭借在建设工程领域财税研究的深厚积累，始终致力于帮助企业财务人员和相关从业者厘清此类业务的脉络，将准则与法规的要求落地为可执行、可监控的具体操作，从而保障企业在建工程核算的合规性与准确性，为企业的稳健发展筑牢财税基础。
随着税收法规和会计准则的不断完善，企业亦需持续关注政策动态，结合易搜职考网等专业平台提供的知识更新，确保实务操作始终行进在正确的轨道上。