计提坏账准备的会计分录-坏账分录编制

在企业持续经营的过程中，与客户之间的信用交易构成了现代商业活动的主流。应收账款、应收票据等债权资产在资产负债表中占据显著位置，其回收的确定性直接影响企业的现金流与经营安全。市场充满不确定性，客户可能因经营失败、财务困境或其他原因而无力偿付债务，由此产生的坏账损失是企业必须面对的客观现实。会计的使命在于真实、公允地反映企业的经济活动，如果等到坏账实际发生时才确认损失，显然违背了权责发生制原则，会导致资产虚增、利润虚高，误导报表使用者。
也是因为这些，计提坏账准备这一会计程序应运而生，它体现了会计谨慎性原则的精髓，即“预计可能发生的损失，而不预计可能实现的收益”。易搜职考网提醒各位财务学习者，深刻理解这一分录背后的逻辑，远比机械记忆分录格式更为重要。

一、 计提坏账准备的核心概念与会计账户

在详细解析会计分录前，必须明确几个核心概念。坏账，是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失，则是由此给企业带来的经济损失。而坏账准备，是“应收账款”、“其他应收款”等科目的备抵账户，其贷方余额代表企业已计提但尚未实际发生的坏账损失估计数。在资产负债表上，应收款项项目以其账面余额减去对应的“坏账准备”贷方余额后的净额列示，此即账面价值。

主要涉及的会计账户有两个：

• 信用减值损失（或资产减值损失）： 这是一个损益类账户。当计提坏账准备时，将估计的损失金额记入该账户的借方，意味着当期费用的增加，从而导致利润的减少。根据最新企业会计准则，对于应收款项的减值，通常使用“信用减值损失”科目。
• 坏账准备： 这是一个资产备抵类账户，属于应收款项的抵减项。计提时记贷方，表示预计负债的增加（对应资产的减少）；实际发生坏账核销或已计提坏账又收回时记借方。期末贷方余额反映企业已计提尚未转销的坏账准备金额。

易搜职考网强调，建立“费用增加同时资产备抵增加”的对应关系思维，是掌握此类分录的关键。

二、 首次计提坏账准备的会计分录

企业在某个会计期末（如月末、季末、年末）首次进行坏账准备计提时，需要根据选定的方法计算出当期应计提的金额。假设某公司首次采用应收账款余额百分比法，按应收账款余额的5%计提坏账准备。期末应收账款余额为1，000，000元。

计算当期应计提的坏账准备金额：1，000，000元 × 5% = 50，000元。

此时，“坏账准备”账户期初余额为0。
也是因为这些，本期应计提数即为50，000元。会计分录如下：

借：信用减值损失 50，000

贷：坏账准备 50，000

这笔分录的含义是：确认了50，000元的资产减值损失，使当期利润减少50，000元；同时，建立了50，000元的坏账准备，使应收账款账面价值降至950，000元（1，000，000 - 50，000）。

三、 后续期间计提坏账准备的会计分录（考虑期初余额）

这是实务中的难点，也是易搜职考网课程中重点讲解的部分。在第二个及以后的会计期末，计提坏账准备时，“坏账准备”账户通常已有期初余额。此时，不能简单地按期末应收款项余额乘以比例计算出的总额直接计提，而必须考虑账户的现有余额，通过比较，计算出本期应“补提”或“冲回”的金额。

计算公式为：当期应计提的坏账准备 = 期末应收款项余额 × 估计比例 - “坏账准备”科目贷方余额（或 + 借方余额）。

计算结果若为正数，则为应补提的金额；若为负数，则为应冲回（即转回）的金额。

场景一：应补提坏账准备

承接上例，第二年年末，公司应收账款余额为1，200，000元，坏账准备计提比例仍为5%。“坏账准备”账户期初贷方余额为50，000元。

• 步骤1：计算期末坏账准备应有的贷方余额 = 1，200，000 × 5% = 60，000元。
• 步骤2：计算本期应计提金额 = 应有余额60，000 - 已有余额50，000 = 10，000元（正数，需补提）。

会计分录为：

借：信用减值损失 10，000

贷：坏账准备 10，000

补提后，“坏账准备”账户贷方余额变为60，000元。

场景二：应冲回多提的坏账准备

第三年年末，公司应收账款余额下降至800，000元，计提比例不变。“坏账准备”账户期初贷方余额为60，000元。

• 步骤1：计算期末坏账准备应有的贷方余额 = 800，000 × 5% = 40，000元。
• 步骤2：计算本期应计提金额 = 应有余额40，000 - 已有余额60，000 = -20，000元（负数，需冲回）。

会计分录为：

借：坏账准备 20，000

贷：信用减值损失 20，000

冲回后，“坏账准备”账户贷方余额变为40，000元。这笔分录减少了当期费用，增加了当期利润。

四、 实际发生坏账核销时的会计分录

当有确凿证据表明某笔应收款项无法收回时，应进行核销。请注意，核销坏账并不意味着放弃追索权，企业仍应继续催收。核销的会计分录不涉及损益类账户，因为损失已在前期计提时确认。

假设公司确认客户A的应收账款30，000元无法收回，予以核销。

会计分录为：

借：坏账准备 30，000

贷：应收账款——A客户 30，000

这笔分录的意义是：用已计提的“坏账准备”冲减无法收回的“应收账款”账面余额。核销后，应收账款的总额和坏账准备的余额同时减少，对应收账款的账面价值没有影响（因为两者同时减少同等金额）。
例如，核销前应收账款余额1，000，000元，坏账准备50，000元，账面价值950，000元；核销后应收账款余额970，000元，坏账准备20，000元，账面价值仍为950，000元。

五、 已核销坏账又收回的会计分录

有时，已核销的坏账可能因客户经营好转等原因又被收回。这种情况需要做两笔会计分录，以完整反映业务实质。

假设前述已核销的A客户30，000元应收账款，后期又全部收回。

第一步： 转回核销分录，恢复债权。这可以理解为对原先核销操作的更正。

借：应收账款——A客户 30，000

贷：坏账准备 30，000

第二步： 记录正常收回应收账款。

借：银行存款 30，000

贷：应收账款——A客户 30，000

另一种常见的简化做法是，直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。但通过易搜职考网的教学实践，我们更推荐上述两步法，因为它清晰地还原了业务链条，有助于学员理解账户间的勾稽关系。收回已核销坏账，最终效果是增加了“银行存款”和“坏账准备”，对当期利润无直接影响（因为未通过“信用减值损失”）。

六、 计提方法对会计分录的影响

上述例子均基于应收账款余额百分比法。在实际工作中，企业可根据自身情况选择不同的估计方法，这会影响每期应计提金额的计算，但会计分录的基本结构不变。

• 账龄分析法： 根据应收账款拖欠时间（账龄）的长短来分段设定不同的坏账损失率，计算出的“坏账准备”应有余额通常更为精确。会计分录的编制逻辑与余额百分比法完全一致：比较应有余额与已有余额，差额进行补提或冲回。
• 个别认定法： 针对单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试，根据其可收回性计提坏账准备。对于单项测试已计提减值的，再从整体上对剩余应收款项按组合方法（如余额百分比法）计提。其分录处理同样遵循补提或冲回的规则，只是计算过程更为复杂。

易搜职考网注意到，无论采用何种方法，会计期末通过分录使“坏账准备”的贷方余额调整至基于当前信息的最佳估计数，这一目标是共通的。

七、 在财务报表中的列示与影响

计提坏账准备的系列分录，最终会清晰地反映在企业的财务报表中。

• 利润表： “信用减值损失”作为一项费用，列示在营业利润的计算过程中，直接减少当期营业利润和净利润。
• 资产负债表： “应收账款”项目以扣除对应“坏账准备”后的净额列示。在报表附注中，需要详细披露应收账款的账龄结构、坏账准备的计提方法和比例、本期计提/转回/核销的金额等。

这一系列处理确保了财务报表能够揭示应收款项的信用风险，防止资产和利润被高估，为投资者、债权人等信息使用者提供了更具相关性和可靠性的决策依据。系统地掌握从计提、核销到收回的全流程账务处理，是财务人员专业能力的重要体现，也是易搜职考网在相关职业资格考试培训中着力培养的核心技能之一。

，围绕计提坏账准备所展开的会计分录体系，是一个动态的、持续的过程，它紧密连接着企业的资产计价与损益确认。从首次计提的初始确认，到后续期间根据资产质量和风险变化进行的调整（补提或冲回），再到实际坏账核销与意外收回的特殊处理，每一笔分录都蕴含着会计基本准则的深刻内涵。财务人员不仅需要熟练进行数字计算与分录编制，更需要理解不同计提方法背后的管理意图，并关注其对企业财务比率和经营业绩评价产生的潜在影响。通过持续学习和实践，将这部分知识内化为稳固的职业能力，能够帮助从业者在实际工作中更好地应对复杂情况，确保会计信息的质量，为企业风险管理与决策提供坚实支持。