税费退回会计分录-退税记账分录

税费退回的常见类型与会计处理原则

要准确进行税费退回的会计分录，首先必须明确退回款项的性质。根据退回原因和会计影响的不同，主要可以分为以下几类：

• 多缴或错缴退税： 这是最常见的情况，通常发生在企业所得税汇算清缴、增值税清算或其他税种的日常申报纠错后。税务机关确认企业前期多缴纳了税款，从而予以退还。其会计本质是对原已确认的费用的冲回或对多付负债的清偿。
• 即征即退、先征后退： 这类退税具有明确的政策性导向，是国家为鼓励特定行业、产品或行为（如软件产品、资源综合利用、扶持动漫产业等）而实施的税收优惠。形式上，企业先依法全额缴纳税款，再由税务机关按政策规定全部或部分退还。其会计处理通常将其认定为政府补助性质的收益。
• 出口退税： 为鼓励出口，对出口货物已在国内征收和应征的增值税、消费税进行退还。其会计处理具有独特性，核心是抵减或冲回原计入成本的进项税额或已缴纳的消费税，不直接影响利润表的“税金及附加”或“所得税费用”。
• 代扣代缴手续费返还： 税务机关按法律规定向履行代扣代缴义务的企业支付一定比例的手续费。这实质上是对企业履行代扣代缴工作的一种补偿或报酬。

会计处理的核心原则是“追溯调整”与“当期确认”的区分。对于多缴或错缴的退税，由于其是对过去会计差错或期末估计调整的修正，应采用追溯调整，调整税款所属期间的损益或相关资产科目。而对于即征即退等政策性退税，其收益的取得与当前期间的活动相关，通常应在实际收到退税款时计入当期损益。

具体税种的退回会计分录详解

1.企业所得税退回

企业所得税的退回主要源自汇算清缴。假设2023年5月，某公司完成2022年度企业所得税汇算清缴，经税务机关核定，应退税款10万元。

• 确认应退税款时： 此时，企业应根据税务机关的核准文件，确认应收的退税款，并冲减多计的所得税费用。由于这属于对上年损益的调整，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

  会计分录为：

  借：其他应收款——应收出口退税款 / 应收退税款 100,000

  贷：应交税费——应交所得税 100,000

  同时，调整留存收益（因“以前年度损益调整”最终结转）：

  借：应交税费——应交所得税 100,000

  贷：以前年度损益调整 100,000

  借：以前年度损益调整 100,000

  贷：利润分配——未分配利润 90,000

  盈余公积 10,000（假设按10%计提）

• 实际收到退税款时：

  借：银行存款 100,000

  贷：其他应收款——应收出口退税款 / 应收退税款 100,000

如果退税款金额不大，重要性水平较低，根据会计准则的重要性原则，也可以简化处理，在实际收到时直接计入收到当期的“所得税费用”（贷方）。但易搜职考网提醒，对于重大金额的退税款，建议采用追溯调整法，以确保财务报表的可比性和准确性。

2.增值税退回

增值税退回情形较为复杂，需细分处理。

（1）多缴或申报错误导致的退税： 处理思路类似于企业所得税，调整原计入的“应交税费”及相关科目。

例如，因申报错误多缴增值税5万元，税务机关同意退回。

确认时：

借：其他应收款——应收退税款 50,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）/（已交税金） 50,000 （具体科目视多缴原因而定）

收到时：

借：银行存款 50,000

贷：其他应收款——应收退税款 50,000

（2）即征即退、先征后退的政策性退税： 此类退税具有政府补助性质。根据企业会计准则，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（其他收益）。

例如，某软件企业当月实际缴纳增值税20万元，按政策规定可享受即征即退，实际收到退税款18万元。

实际缴纳时：

借：应交税费——未交增值税 200,000

贷：银行存款 200,000

收到退税款时：

借：银行存款 180,000

贷：其他收益——即征即退增值税 180,000

（3）出口退税： 出口退税的实质是退还企业购进货物时支付的进项税额，因此不计入收入，而是冲减企业的进货成本。

计算当期应退税额和免抵税额时：

借：其他应收款——应收出口退税款 （应退税额部分）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （免抵税额部分）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （应退和免抵合计）

实际收到出口退税款时：

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税款

3.消费税、城建税、教育费附加等退回

这些税费的退回，通常伴随主营业务税金的退回。
例如，因增值税退回而导致附征的城市维护建设税、教育费附加多缴而退回。

确认时，冲减原计入的“税金及附加”及对应的负债。

借：其他应收款——应收退税款

贷：应交税费——应交城市维护建设税等

同时，调整当期或前期的“税金及附加”（或通过“以前年度损益调整”）。

实际收到时：

借：银行存款

贷：其他应收款——应收退税款

4.代扣代缴手续费返还

企业收到税务机关返还的代扣代缴个人所得税手续费，实质是提供代理服务取得的报酬。

根据用途不同，会计处理存在差异：

• 用于奖励办税人员： 可视为一项临时性薪酬支出。

  收到时：

  借：银行存款

  贷：其他应付款

  实际发放给办税人员时：

  借：其他应付款

  贷：银行存款

  （注意：该笔奖励通常需并入员工工资薪金计征个人所得税）

• 留归企业自用： 应作为企业的一项收入。

  收到时：

  借：银行存款

  贷：其他收益 （执行企业会计准则）

  或 贷：营业外收入 （执行小企业会计准则）

税费退回会计处理的特殊考量与风险提示

1.跨年度退税的处理

对于涉及以前年度的退税，尤其是企业所得税退税，必须严格区分是否属于资产负债表日后事项。如果退税事项在财务报告批准报出日之前得到确认，应作为调整事项，调整报告年度的财务报表。如果在此之后，则不影响报告年度财务报表，在当期处理。易搜职考网在长期研究中发现，这是实务中容易出错的高发区，财务人员需密切关注资产负债表日后事项的时间界限。

2.现金流量的列报

在编制现金流量表时，收到的税费返还应作为经营活动产生的现金流量列示。但需注意，并非所有来自税务机关的款项都填列在此。
例如，出口退税收到的现金在此列报；而代扣代缴手续费返还，虽然也来自税务机关，但其性质是报酬，一般也列入“收到其他与经营活动有关的现金”。

3.税务与会计差异的协调

某些政策性退税（如即征即退），在会计上确认为当期收益，但在税务上可能符合不征税收入或免税收入的条件（需满足特定资金用途等条件）。这会产生暂时的税会差异，企业在进行企业所得税申报时需进行纳税调整。财务人员不能仅完成会计分录就万事大吉，还需跟踪后续的税务处理。

4.会计差错更正与退税

如果退税是由于企业自身重大的前期会计差错（如收入、成本费用确认错误导致税金计算错误）造成的，那么整个处理应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行。不仅需要调整税款，还需追溯重述差错发生期间财务报表的相关项目。这比普通的退税处理更为复杂和严肃。

税费退回的会计处理，贯穿了从经济业务发生、税务申报、税务机关核准到款项收回的全过程。它要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要深刻理解交易的经济实质、相关税法的规定以及会计准则的内在逻辑。从最基本的借贷平衡，到对损益影响的准确归属，再到财务报表层面的恰当列报，每一步都需要严谨的职业判断。易搜职考网始终认为，扎实掌握这些看似琐碎却至关重要的实务细节，是财税人员从核算型向管理型、价值创造型转变的基石。
随着税收政策不断优化调整，退税的形式和情形也将更加多样，持续学习与深入研究，方能在复杂的财税环境中确保企业财务工作的合规性与有效性，为企业稳健运营保驾护航。企业应建立健全内部税务管理与会计核算流程，对可能发生的退税事项进行预判和规范，确保每一笔退税业务都能得到及时、准确、完整的会计反映。