计提印花税会计分录怎么做-印花税分录编制

一、 印花税会计处理的基本原理与准则依据

要准确掌握计提印花税的会计分录，必须首先从其会计处理的基本原理和所依据的准则入手。印花税是对经济活动中的特定合同、产权转移书据、营业账簿和权利许可证照等凭证征收的一种行为税。根据《企业会计准则——应用指南》中关于“税金及附加”科目的规定，企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费，应通过“税金及附加”科目进行核算。

关键在于对“计提”这一会计动作的理解。在权责发生制下，“计提”意味着在费用发生的会计期间，无论款项是否支付，都应将这笔费用确认入账，以真实反映当期的经营成果。对于印花税来说呢，其纳税义务的发生具有即时性。当企业书立、领受应税凭证时，纳税义务即告成立。
也是因为这些，从理论上讲，在纳税义务发生的当期，企业就应确认这笔费用。

实务操作中存在两种主流做法：

• 直接缴纳法（不单独计提）： 对于平时零星购买印花税票贴花缴纳，或按次申报缴纳且金额较小的情况，很多企业选择在实际缴纳时直接借记“税金及附加”，贷记“银行存款”。这种做法简化了流程，符合重要性原则，尤其适用于印花税发生不频繁或金额对当期利润影响微乎其微的企业。
• 计提后缴纳法（先计提后缴纳）： 对于印花税金额较大、纳税义务发生时间与集中缴纳时间存在跨期（如按季度或按年汇总缴纳），或者企业内部管理要求严格遵循权责发生制、需按月均匀反映税费成本的情况，则需要进行计提处理。这种方法能更精确地匹配收入与费用，确保各期利润的准确性。

二、 不同情形下计提印花税的具体会计分录详解

本部分将结合常见业务场景，详细阐述计提印花税的会计分录方法。

1.按次申报或贴花缴纳的常规处理

对于大多数日常合同（如购销合同、加工承揽合同等），企业在签订合同时即产生纳税义务。若选择直接缴纳法：

• 实际购买印花税票贴花或通过电子税务局按次申报缴纳时：
  借：税金及附加
  贷：银行存款（或库存现金）

若企业选择计提法，例如在月末汇总本月所有书立合同的印花税金额进行计提：

• 月末计提时：
  借：税金及附加
  贷：应交税费——应交印花税
• 次月实际申报缴纳时：
  借：应交税费——应交印花税
  贷：银行存款

2.按期（如按季、按年）汇总缴纳情形下的计提处理

对于应税凭证较多、采用汇总缴纳方式的企业，计提显得尤为必要。
例如，税务机关核准企业按季度申报缴纳印花税。

• 每月末，根据当期书立的应税凭证金额或数量，计算应纳印花税额并计提：
  借：税金及附加
  贷：应交税费——应交印花税
• 第二个月末、第三个月末做相同的计提分录。
• 季度终了后，在规定期限内进行汇总申报缴纳：
  借：应交税费——应交印花税 （冲销已计提的三个月总额）
  贷：银行存款

这种做法确保了第一季度每个月的利润表中都反映了当月的印花税费用，符合配比原则。

3.资本账簿印花税的特殊处理

对于记载资金的营业账簿（即“实收资本”和“资本公积”账簿），其印花税计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。此税通常在公司设立或增资时一次性缴纳，且金额可能较大。

• 设立或增资时计提并缴纳：
  借：税金及附加 （或讨论：有些观点认为可计入“管理费用”，但根据新准则，统一在“税金及附加”）
  贷：应交税费——应交印花税
  借：应交税费——应交印花税
  贷：银行存款
• 由于该笔税费金额较大且受益期长，有些企业会考虑将其作为“长期待摊费用”处理，在受益期内摊销。但根据现行会计准则，此做法并不普遍，通常建议一次性计入当期损益。易搜职考网建议，除非金额极其巨大，否则一次性计入“税金及附加”更为简洁规范。

4.核定征收方式下的计提处理

部分地区税务机关对部分行业实行印花税核定征收。税务机关根据企业的销售收入、采购成本等一定比例核定其应纳印花税额。

• 每月或每季根据核定的税额计提：
  借：税金及附加
  贷：应交税费——应交印花税
• 在申报期内按核定税额缴纳：
  借：应交税费——应交印花税
  贷：银行存款

这种情况下，计提的依据是税务机关的核定通知书，而非逐一核对凭证。

三、 常见误区与疑难问题辨析

在印花税会计处理中，存在一些容易混淆或产生疑问的地方。

1.“应交税费——应交印花税”科目余额的解读

该科目贷方余额反映已计提但尚未缴纳的印花税。若企业采用直接缴纳法，该科目可能很少使用或余额始终为零。若采用计提法，期末贷方余额是正常的，代表一项流动负债。需注意，避免长期挂账不缴，以免产生滞纳金和税务风险。

2.印花税是否通过“管理费用”核算？

在2006年《企业会计准则》实施前，印花税通常在“管理费用”中列支。新准则实施后，为与利润表项目“营业税金及附加”（后改为“税金及附加”）相协调，将房产税、车船税、土地使用税、印花税等一并纳入“税金及附加”科目核算。
也是因为这些，目前规范的做法是使用“税金及附加”科目，不再使用“管理费用”。

3.购销合同印花税计提基数的确定

这是实务中的一大难点。购销合同的计税依据是合同所列的价款或报酬，不包括增值税税款。但如果合同中价款和增值税税款未分开列明，则需以合计金额为计税依据。企业在按月或按季计提时，应基于已签订合同的不含税金额进行计算。对于长期滚动执行的框架合同，需按具体执行情况分期计算。

4.多贴、错贴印花税或退税的处理

多贴的印花税票不得申请退税或抵用。会计上已作为费用支出，无法冲回。如果因计算错误等原因多缴了税款并申请退还获得批准：

• 收到退税时：
  借：银行存款
  贷：应交税费——应交印花税 （如果原计提在此科目）
  同时，借：应交税费——应交印花税
  贷：税金及附加 （需调整以前年度损益或当期损益）

具体的调整需视退税所属期间而定，可能涉及“以前年度损益调整”科目。

四、 信息化环境下与税务筹划中的注意事项

随着金税四期及税收大数据的推进，印花税的合规处理愈发重要。

1.财务软件中的设置与自动化处理

在易搜职考网研究的诸多企业案例中，利用财务软件提高印花税处理效率是关键。可以在软件中：

• 设置“应交税费——应交印花税”明细科目。
• 对于经常发生的合同类型，预设印花税计算模板或公式。
• 在生成记账凭证时，通过辅助核算或自定义凭证模板，将合同信息与税费计提关联，实现半自动化处理。

这能有效减少人工计算错误，提高月末结账效率。

2.税务筹划与风险防范的会计配合

会计处理是税务筹划的落脚点。例如：

• 分开列明价款与税款： 在签订合同时，财务人员应提示业务部门将价款和增值税税款分开列明，从而降低印花税计税基础。
• 准确界定合同性质： 不同税目税率不同（如技术合同0.3‰，购销合同0.3‰，借款合同0.05‰）。会计人员在审核合同和计提税费时，应准确判断合同性质，适用正确税率。
• 留存完备证据链： 计提印花税的记账凭证后，应附有计算明细表，注明应税凭证名称、数量、计税金额、税率、税额等。这些是应对税务检查的重要资料。

规范、清晰的会计分录本身就是一种风险防范手段。

五、 建立企业内部印花税计提管理制度

为确保印花税会计处理的准确性、及时性和一致性，易搜职考网建议企业建立内部管理制度。

1.明确职责分工

业务部门（如销售、采购）负责提供已签订的应税合同副本或信息；财务部门税务会计或总账会计负责计算、计提、申报和账务处理。

2.制定标准化流程

• 合同传递流程： 规定业务部门在合同签订后几日内需将相关信息传递至财务部门。
• 计提时间点： 明确规定是按月计提还是按季计提，以及具体的计提截止日。
• 计算与复核： 制定计算表模板，并设立复核机制，由不同人员完成计算和审核。
• 账务处理规范： 统一会计科目使用和分录格式。

3.定期复核与检查

财务部门应定期（如每半年或每年）对“应交税费——应交印花税”科目进行清理，核对计提数与实际申报缴纳数是否一致。
于此同时呢，抽查业务部门的合同，检查是否有漏报的应税凭证。

，关于“计提印花税会计分录怎么做”的问题，不能一概而论。其核心在于企业是否基于权责发生制和重要性原则，选择了适合自身特点的会计政策。无论是采用直接计入费用的简化处理，还是遵循严格的计提缴纳流程，目标都是确保会计信息真实、完整、合规。通过深入理解准则原理、熟练掌握不同场景下的分录方法、辨析常见误区、并借助信息化工具和完善的内控制度，财务人员能够游刃有余地处理印花税相关账务，为企业财税合规与精细化管理奠定坚实基础。易搜职考网持续关注此类实务操作的演进，致力于为职场人士提供与时俱进的专业知识支持。