低值易耗品会计分录-低值易耗品账务

在企业的日常运营中，除了那些价值高昂、使用年限漫长的固定资产外，还存在大量价值较低、易于损耗、需要频繁更换的物资，例如办公用品、工具器具、劳保用品、包装容器等。这些物资在会计上被归类为低值易耗品。对低值易耗品进行准确的会计处理，是企业成本核算和资产管理的重要环节，其核心就在于低值易耗品会计分录的编制与运用。这一不仅仅代表着一系列借贷记账的规则，更蕴含着企业对于流动资产精细化管理、成本费用合理配比以及内部控制有效执行的深刻要求。理解并掌握其会计分录，意味着财务人员能够清晰追踪这类物品从购入、领用到最终消耗的全过程资金与实物轨迹。

低值易耗品的会计处理之所以具有其特殊性和复杂性，是因为它在资产属性上介于存货和固定资产之间。它不像原材料那样一次性构成产品实体，也不像固定资产那样长期保持形态并逐年计提折旧。
也是因为这些，其成本摊销方法（或称推销方法）的选择直接决定了会计分录的形态。常见的处理方法如一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法等，各有其适用的场景和优缺点，影响着不同会计期间的费用水平和资产余额。易搜职考网在多年的研究与教学实践中发现，许多会计从业者对于不同情境下应选择何种摊销方法、如何编制相应的会计分录存在困惑，这直接影响了财务报表的准确性和可比性。
也是因为这些，深入、系统地剖析低值易耗品会计分录的每一个细节，结合不断变化的会计准则与实际业务场景，是提升企业财务管理水平不可或缺的一环，也是易搜职考网持续聚焦该领域，致力于为职场人士提供精准、实用知识服务的价值所在。

低值易耗品的会计处理是一个连贯的动态过程，主要包括取得（购入）、摊销（领用）以及最终处置或报废等环节。每个环节都需要根据企业选择的会计政策，编制相应的会计分录。下面，我们将结合易搜职考网归结起来说的实务经验，对这一全流程进行详细阐述。

在深入会计分录之前，必须明确低值易耗品的界定。通常，它是指单位价值在规定标准以下，或者使用年限不超过一年的有形资产。其主要特征包括：

• 价值相对较低：通常未达到固定资产的确认标准。
• 使用期限较短：易损耗，更换频繁。
• 保持原有形态：在使用过程中基本保持其原有实物形态。
• 种类繁多、数量大：在企业运营中涉及面广。

在会计科目设置上，主要涉及“周转材料——低值易耗品”科目，用于核算库存低值易耗品的计划成本或实际成本。也可以单独设置“低值易耗品”总账科目。在采用计划成本核算时，还需设置“材料成本差异”科目来核算计划成本与实际成本的差额。当低值易耗品被领用摊销时，其成本会转入相关的成本费用科目，如“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”、“生产成本”等。

企业取得低值易耗品，主要通过外购方式。其初始计量的会计分录与原材料采购类似，区分实际成本法和计划成本法。

当企业采用实际成本法核算时，购入的低值易耗品按实际支付的价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用入账。

示例：某公司（增值税一般纳税人）购入一批办公用品，取得增值税专用发票，注明价款1000元，增值税额130元，款项已通过银行支付，物品已验收入库。

会计分录为：

借：周转材料——低值易耗品 1000

应交税费——应交增值税（进项税额） 130

贷：银行存款 1130

如果款项未付，则贷记“应付账款”；如果采用预付款方式，则涉及“预付账款”科目。

对于规模较大、低值易耗品采购频繁的企业，可能采用计划成本法简化核算。购入时先按计划成本入库，差异暂记。

示例：购入一批工具，实际成本为1200元（不含税），增值税156元，计划成本为1150元。款项已付，工具入库。

会计分录为：

借：材料采购 1200

应交税费——应交增值税（进项税额） 156

贷：银行存款 1356

同时，按计划成本入库：

借：周转材料——低值易耗品 1150

贷：材料采购 1150

结转材料成本差异（超支差）：

借：材料成本差异——低值易耗品 50

贷：材料采购 50

（若为节约差，则做相反分录。）

这是低值易耗品会计分录中最关键、最体现其特点的部分。摊销方法的选择直接影响分录的编制。易搜职考网提醒，企业应根据低值易耗品的具体类型、消耗规律和管理需要，选择最恰当的方法，且一经选定，不得随意变更。

这种方法最为简单，在领用低值易耗品时，将其全部账面价值一次计入当期成本费用。适用于单位价值很低或极易损坏的物品。

会计处理流程：

• 领用时，按账面价值（实际成本或计划成本）一次性摊销。
• 若采用计划成本，月末还需结转应负担的成本差异。

示例（实际成本法）：公司行政部领用一批办公用品，实际成本为500元。

会计分录为：

借：管理费用——办公费 500

贷：周转材料——低值易耗品 500

示例（计划成本法）：生产车间领用专用工具一批，计划成本为2000元。本月低值易耗品成本差异率为2%（超支）。

领用时摊销计划成本：

借：制造费用 2000

贷：周转材料——低值易耗品 2000

月末结转差异（2000 2% = 40元）：

借：制造费用 40

贷：材料成本差异——低值易耗品 40

（若为节约差，则用红字或相反分录。）

特点：核算简便，但会导致领用当期费用骤增，且形成账外资产，不利于实物管理。

这种方法下，在领用时先摊销其成本的50%，在报废时再摊销剩余的50%（若有残值，应予扣除）。适用于价值较高、使用周期相对明确的物品。

采用此法，需要在“周转材料——低值易耗品”科目下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细科目。

会计处理流程：

• 领用时：将其成本从“在库”明细转入“在用”明细。
• 摊销50%时：按领用成本的50%计提摊销额。
• 报废时：摊销剩余50%（扣除残值），并冲销相关明细科目。

示例：生产车间领用一批专用模具，实际成本为6000元。

（1）领用，转为在用：

借：周转材料——低值易耗品（在用） 6000

贷：周转材料——低值易耗品（在库） 6000

（2）领用时摊销50%：

借：制造费用 3000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 3000

（3）假设该批模具使用后报废，回收残料作价200元入库，摊销剩余价值（6000 50% - 200 = 2800元）：

借：制造费用 2800

原材料 200

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 3000

同时，冲销“在用”和“摊销”明细科目：

借：周转材料——低值易耗品（摊销） 6000

贷：周转材料——低值易耗品（在用） 6000

特点：核算相对合理，能在领用和报废两个时点分摊成本，且通过在用和摊销科目保留了账面记录，有利于资产管理。

这种方法根据低值易耗品的预计使用次数或期限，将其成本平均分摊到各期。适用于价值较高、使用次数或期限可预估的物品。

领用时，先将全部成本转入“在用”状态或“待摊费用”/“长期待摊费用”（现准则下更多使用“预付账款”或“其他应收款”等科目核算待摊性质款项），然后分期摊销。

示例：公司领用一批管理用家具，实际成本12000元，预计使用2年（24个月），按月平均摊销。

（1）领用时：

借：周转材料——低值易耗品（在用） 12000

贷：周转材料——低值易耗品（在库） 12000

同时，或通过“长期待摊费用”科目：

借：长期待摊费用 12000

贷：周转材料——低值易耗品（在库） 12000

（2）每月末摊销时（12000 / 24 = 500元）：

借：管理费用 500

贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 500

或：

借：管理费用 500

贷：长期待摊费用 500

（3）摊销完毕或报废时，冲销相关科目。

特点：成本分摊最符合权责发生制原则，但核算工作量较大，且需要合理估计使用期限。

低值易耗品在使用后最终会因损坏、过时或不再需要而处置或报废。

对于已摊销完毕（如一次摊销法）的物品，报废时只需进行备查登记。若采用五五摊销法或分次摊销法，在报废时需进行最后的成本摊销和科目冲销，如前文五五摊销法示例所示。

报废时如有残料回收，应作为原材料或现金等入账，冲减当期成本费用。

示例（一次摊销法物品报废回收残料）：车间报废一批已摊销过的工具，回收废铁售价100元。

借：原材料 / 库存现金 100

贷：制造费用 100

企业应定期对低值易耗品进行盘点。盘盈盘亏的会计处理参照存货盘盈盘亏的规定，在查明原因前，先通过“待处理财产损溢”科目核算。

盘盈时：按重置成本入账，冲减管理费用。

借：周转材料——低值易耗品

贷：管理费用

盘亏时：按账面成本转入“待处理财产损溢”，查明原因后，属于管理不善造成的，进项税额需转出，并追究相关责任；属于自然损耗的，计入管理费用。

借：待处理财产损溢

贷：周转材料——低值易耗品

应交税费——应交增值税（进项税额转出） [如适用]

易搜职考网结合多年研究指出，不同行业对低值易耗品的会计处理侧重点不同。

制造业：生产车间领用的工具、模具、替换设备等，通常价值较高，更适合采用五五摊销法或分次摊销法，摊销额计入“制造费用”，最终影响产品成本。

服务业（如会计师事务所、咨询公司）：大量消耗办公用品、印刷品等，一般采用一次摊销法，直接计入“管理费用——办公费”。

零售与餐饮业：餐具、厨具、包装物等消耗大，需要根据物品价值和管理精细度选择方法。
例如，价值较高的餐具可能采用分次摊销。

常见易错点辨析：

• 混淆摊销方法与资产属性：误对价值较高的物品使用一次摊销法，导致费用失真。
• 计划成本法下忽略差异结转：领用摊销时只按计划成本转账，月末未结转成本差异，造成成本费用不实。
• 五五摊销法下明细科目使用错误：“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目对应关系混乱，导致科目余额不平。
• 已摊销物品的实物管理缺失：认为一次摊销后即可不再管理，造成资产浪费和流失。

，低值易耗品会计分录是企业会计核算体系中的一个重要且灵活的组成部分。它并非一成不变的固定模板，而是需要会计人员深刻理解企业业务实质、准确把握会计准则精神、并合理运用职业判断的实践性技能。从简单的办公用品一次摊销，到复杂的生产工具五五摊销或分次摊销，每一笔分录都连接着资产与费用，影响着损益与管理决策。易搜职考网始终认为，扎实掌握这些分录背后的原理与逻辑，能够帮助财务从业者不仅做好账，更能透过账务洞察管理实质，为企业资源的高效利用和成本精细化管理提供有力支持。在实际工作中，财务人员应建立完善的低值易耗品台账，加强实物管理与会计记录的核对，确保账实相符，使会计分录不仅仅停留在凭证上，更能有效服务于企业的整体运营管理。