五险一金计提工资和发放工资会计分录-薪资五险分录

在现代企业财务管理中，职工薪酬的核算占据了极其重要的位置。其中，工资的计提、发放以及与之紧密捆绑的“五险一金”处理，是每月必行的常规性工作，也是检验企业财务合规性与会计人员专业水准的试金石。一套清晰、准确、完整的会计分录，不仅能确保财务报表真实公允，更能有效管控企业人力成本，防范劳动用工与税务风险。易搜职考网基于对海量实务案例的梳理与提炼，旨在系统性地解析这一整套会计处理逻辑，帮助学习者构建从理解业务本质到熟练账务处理的完整知识框架。

一、核心概念辨析：工资计提、发放与五险一金的关系

在进行具体分录讲解前，必须厘清几个核心概念及其在会计处理中的先后顺序与逻辑关系。

• 工资计提（应计）：指在会计期末（通常是月末），无论工资是否实际支付，企业都应根据职工提供服务的受益对象，将本期应负担的职工薪酬确认为一项负债（应付职工薪酬）和相应的成本费用。这完全体现了权责发生制原则。
• 五险一金计提：与工资计提同步进行。它包含两部分：一是企业为职工缴纳的部分，这部分是企业自身应承担的成本费用；二是从职工个人工资中代扣代缴的部分，这部分是企业对职工的一项负债（代扣款），在以后需要代为缴付给社保或公积金机构。
• 工资发放：指企业实际向职工支付税后工资（即实发工资）的现金流出行为。发放时，会扣除前期已计提的个人承担的“五险一金”以及个人所得税。
• 五险一金缴纳：指企业将计提的企业承担部分以及从工资中代扣的个人部分，一并缴付至指定的社会保险基金管理中心和住房公积金管理中心。这是企业负债的清偿。

也是因为这些，完整的流程是：期末计提（确认全部人工成本与负债）→ 次月发放工资（扣除个税及个人社保公积金后支付现金）→ 缴纳五险一金（连同企业部分一起支付）。易搜职考网提醒，理解这一流程时序是掌握全部分录的基础。

二、工资与五险一金计提阶段的会计分录

假设某企业2023年10月应发工资总额为1,000,000元。根据当地政策，社保及公积金比例如下（为计算方便，采用简化的固定比例，实务中需以当地政策及核定的缴费基数为准）：

• 养老保险：企业比例16%，个人比例8%
• 医疗保险：企业比例8%，个人比例2%
• 失业保险：企业比例0.7%，个人比例0.3%
• 工伤保险：企业比例0.5%，个人不缴纳
• 生育保险：企业比例0.8%，个人不缴纳
• 住房公积金：企业比例12%，个人比例12%

计算各项金额：

• 企业承担的五险一金合计：1,000,000 (16%+8%+0.7%+0.5%+0.8%+12%) = 1,000,000 38% = 380,000元
• 个人承担的五险一金合计（从工资中代扣）：1,000,000 (8%+2%+0.3%+12%) = 1,000,000 22.3% = 223,000元

在月末计提时，企业需要确认的总人工成本不仅仅是应发工资1,000,000元，还包括企业为职工支付的社保和公积金380,000元。这部分成本需要根据职工岗位计入不同的成本费用科目。

假设根据受益对象划分：生产工人工资600,000元，车间管理人员工资100,000元，行政管理人员工资200,000元，销售部门人员工资100,000元。企业承担的五险一金也按此工资比例分摊。

计提分录如下：

借：生产成本 —— 直接人工 600,000 (1+38%) = 828,000

　　制造费用 —— 工资及社保 100,000 (1+38%) = 138,000

　　管理费用 —— 工资及社保 200,000 (1+38%) = 276,000

　　销售费用 —— 工资及社保 100,000 (1+38%) = 138,000

　　贷：应付职工薪酬 —— 工资 1,000,000

　　　　应付职工薪酬 —— 社会保险费（企业部分） 1,000,000 (16%+8%+0.7%+0.5%+0.8%) = 338,000

　　　　应付职工薪酬 —— 住房公积金（企业部分） 1,000,000 12% = 120,000

　　　　应付职工薪酬 —— 社会保险费（个人部分） 1,000,000 (8%+2%+0.3%) = 103,000

　　　　应付职工薪酬 —— 住房公积金（个人部分） 1,000,000 12% = 120,000

（注：个人部分虽由个人承担，但在计提时也通过“应付职工薪酬”贷方归集，表示企业有义务从后续发放的工资中扣回并代为缴纳，它构成了企业对职工的负债。）

通过易搜职考网的实务模型可以看出，此笔分录一次性确认了所有与职工薪酬相关的成本费用和负债。企业总成本费用增加1,380,000元（即1,000,000 + 380,000），总负债增加1,380,000元（其中，“工资”明细贷方1,000,000元，“五险一金”各明细贷方合计380,000元，而个人部分223,000元包含在“应付职工薪酬”总科目下，是负债的内部构成）。

三、工资发放阶段的会计分录

时间进入11月，企业发放10月份工资。此时需要处理个人所得税的代扣以及实际支付现金。

接上例，应发工资1,000,000元，代扣个人社保公积金223,000元。假设计算得出当月代扣个人所得税为50,000元。

则实发工资 = 应发工资 - 代扣个人五险一金 - 代扣个人所得税 = 1,000,000 - 223,000 - 50,000 = 727,000元。

发放工资时分录如下：

借：应付职工薪酬 —— 工资 1,000,000

　　贷：其他应付款 —— 代扣个人所得税 50,000

　　　　应付职工薪酬 —— 社会保险费（个人部分） 103,000

　　　　应付职工薪酬 —— 住房公积金（个人部分） 120,000

　　　　银行存款 727,000

此分录的意义在于：清偿“应付职工薪酬——工资”这项负债。清偿的方式不是全额支付现金，而是用一部分现金（727,000元）加上转走企业为职工代扣代缴的款项（个税50,000元、个人社保103,000元、个人公积金120,000元）来共同抵销这项负债。至此，“应付职工薪酬——工资”账户余额为零，而代扣的款项形成了新的负债（其他应付款-个税）或转移了原有负债的明细（个人部分的社保公积金仍挂在“应付职工薪酬”下，等待缴纳）。易搜职考网强调，这一步是现金流出的关键环节，也是代扣义务的正式确认。

四、五险一金缴纳阶段的会计分录

企业将代扣的个人部分连同企业自身承担的部分，一起缴纳给社保局和公积金中心。

缴纳总额 = 企业承担的社会保险 338,000 + 个人承担的社会保险 103,000 + 企业承担的公积金 120,000 + 个人承担的公积金 120,000 = 681,000元。
除了这些以外呢，还需单独缴纳代扣的个人所得税50,000元给税务局。

缴纳五险一金时分录如下：

借：应付职工薪酬 —— 社会保险费（企业部分） 338,000

　　应付职工薪酬 —— 社会保险费（个人部分） 103,000

　　应付职工薪酬 —— 住房公积金（企业部分） 120,000

　　应付职工薪酬 —— 住房公积金（个人部分） 120,000

　　贷：银行存款 681,000

缴纳个人所得税时分录如下：

借：其他应付款 —— 代扣个人所得税 50,000

　　贷：银行存款 50,000

这两笔分录完成后，所有在计提和发放环节产生的与五险一金及个税相关的负债账户全部结平，整个职工薪酬循环的账务处理结束。易搜职考网提示，在实际操作中，五险和一金的缴纳可能分不同时间、通过不同平台支付，但会计处理原理一致，即借减相关负债科目，贷减银行存款。

五、特殊情形与复杂场景的账务处理要点

上述流程是标准情况下的处理。易搜职考网在研究中发现，实务中还存在一些需要特别注意的情形。

• 跨期发放工资：例如，10月工资在12月才发放。根据权责发生制，10月末必须计提（分录同前）。11月末，如果仍未发放，无需重复计提，但财务报表中“应付职工薪酬”项目余额会较大。12月实际发放时，分录与上述“发放阶段”完全相同。关键在于费用计入正确的会计期间（10月）。
• 离职补偿金：属于辞退福利，计提时借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”。发放时直接冲减该负债。它不涉及五险一金的计提，但发放时可能涉及个税代扣（适用特殊税率算法）。
• 工资与社保基数不一致：实务中，社保和公积金有缴费基数上下限规定，可能与实际工资总额不符。会计分录中的计提比例应基于法定的缴费基数计算，而不是直接按工资总额乘以名义比例。这要求会计人员必须掌握当地的社保政策。
• 会计分录的明细设置：为便于管理，建议在“应付职工薪酬”科目下设置清晰的二级甚至三级明细，如“工资”、“奖金”、“社会保险费（企业/个人）”、“住房公积金（企业/个人）”、“工会经费”、“职工教育经费”等。清晰的科目设置是确保账目清晰、便于核对的基础。

六、账务处理中的常见错误与风险防范

基于易搜职考网对常见实务问题的归结起来说，以下错误需要高度警惕：

• 混淆成本费用归属：未能正确将人工成本分配至“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”等科目，导致产品成本核算失真或期间费用归类错误。
• 遗漏企业承担部分的计提：只计提了工资和代扣个人部分，漏掉了企业承担的社保公积金部分，导致成本费用少计，利润虚增，负债少计。
• 发放分录借贷方科目用错：在发放工资时，误将代扣款项借记成本费用类科目，造成费用重复记录。正确的做法是只冲减“应付职工薪酬——工资”负债。
• 个人所得税计算错误：个税计算涉及累计预扣法，计算复杂。错误会导致代扣负债不准确，引发税务风险。建议借助专业的薪酬核算软件或与税务部门系统核对。
• 缴纳时分录混淆企业部分与个人部分：缴纳时务必分清资金来源，企业部分来源于计提时的成本费用，个人部分来源于工资代扣。分录中必须分别冲减对应的负债明细科目。

为防范这些风险，企业应建立规范的薪酬核算流程，加强财务与人力资源部门的协作，定期将账面的“应付职工薪酬”余额与薪酬报表、社保公积金缴纳凭证进行核对，确保账实相符、账表相符。

通过对五险一金计提与工资发放全流程会计分录的逐步拆解，我们可以清晰地看到，这项日常工作的背后是一套严谨的会计逻辑体系。它始于权责发生制下的成本费用确认，经历代扣代缴的负债转移，终于现金清偿的负债消灭。每一个数字、每一个科目都承载着明确的经济意义和法定义务。对于财会从业者来说呢，死记硬背分录模板不足以应对纷繁复杂的实务挑战。唯有像易搜职考网所倡导的那样，深入理解业务本质，把握政策要点，厘清数据流转的脉络，才能确保会计信息的质量，为企业管理和决策提供可靠依据，同时守护好企业与员工的合法权益。扎实掌握这套账务处理能力，是财务人员专业道路上不可或缺的基石。