进行税额转出会计分录-税额转出分录

税额转出，作为增值税会计核算乃至整个企业税务处理中的一项核心且复杂的操作，其重要性不言而喻。它并非一个孤立的记账动作，而是深刻反映了增值税“环环相扣、税不重征”的链条抵扣原理在特定业务场景下的逆向调整。简单来说，税额转出就是将那些原本已经计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方、准备用以抵扣销项税额的进项税，在发生税法规定不得抵扣的情形时，从抵扣链条中剔除出去，重新计入相关资产成本或当期损益的过程。这一操作直接关系到企业税务成本的合规性与准确性，是财税人员必须精准掌握的关键技能。对于广大财税从业者和学习者来说呢，深入理解税额转出的各种情形、判断标准及会计处理，是规避税务风险、提升财务管理水平的重要一环。易搜职考网在长期的职业考试研究与实务指导中发现，税额转出会计分录的掌握程度，往往是区分财税人员专业水准的重要标尺，其复杂性体现在与具体业务的紧密关联以及税收政策的动态变化上。
也是因为这些，系统性地梳理和阐述税额转出的会计处理，具有极强的现实指导意义。

增值税的核心在于对增值额征税，其抵扣机制确保了税收的中性。并非所有取得的进项税都允许抵扣。当购进的货物、劳务、服务、无形资产或不动产发生非正常损失，或用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费等税法明确规定的不可抵扣用途时，其对应的进项税额便失去了抵扣的权利。此时，企业就必须通过“税额转出”这一会计程序，将这部分税额从待抵扣状态中转移出来。易搜职考网提醒，这不仅是会计规范的要求，更是《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的强制性规定，任何疏漏都可能引发补税、滞纳金乃至罚款的风险。

一、税额转出的主要法律依据与核心原则

税额转出的操作并非企业随意为之，其背后有清晰的法律法规作为支撑。理解这些根本原则，是正确进行会计处理的前提。

• 不可抵扣范围的法定性： 哪些进项税额不得抵扣，由税法及相关部门规章明确规定。财税人员必须持续关注政策更新，确保判断依据的时效性与准确性。
• 划分抵扣与不可抵扣的比例原则： 对于兼营一般计税项目和简易计税项目、免税项目等情形的纳税人，其进项税额需要按照销售额比例等方法进行划分。无法划分的进项税额，则需按公式计算不得抵扣的进项税额并进行转出。这是税额转出中技术性较强的部分。
• 实际发生与及时性原则： 税额转出通常发生在进项税额已确认入账后，相关资产或服务的用途发生改变或发生损失时。会计处理应当及时，反映经济业务的实质变化。
• 追溯调整与成本归属原则： 转出的进项税额，其归宿是明确的：要么增加相关资产（如存货、固定资产）的账面成本，要么直接计入当期损益（如管理费用、营业外支出）。这体现了成本收益匹配的会计原则。

二、税额转出的具体情形及会计处理分录剖析

我们将结合具体业务场景，详细剖析各类税额转出的会计分录编制方法。易搜职考网建议，在学习时务必把握“业务实质—税务规定—会计科目”这一逻辑主线。

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费

这是最常见的税额转出情形之一。当企业将已抵扣进项税的原材料、商品或服务，转用于上述不得抵扣项目时，需将其对应的进项税额转出。

案例1：原材料改变用途用于职工福利

假设某食品加工厂（一般纳税人）本月将一批账面成本为10,000元、此前已全额抵扣进项税额1,300元的原材料，发放给职工作为节日福利。

• 税务分析： 该批材料的用途从生产应税产品变为集体福利，属于《增值税暂行条例》第十条规定的不得抵扣情形，已抵扣的1,300元进项税额必须转出。
• 会计处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 11,300 贷：原材料 10,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300

  此处，转出的进项税额连同原材料成本一并计入了职工福利费。

（二）非正常损失涉及的进项税额转出

非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。其对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需转出。

案例2：管理不善导致的存货霉变损失

某商贸公司仓库因水管破裂被淹，一批外购商品发生霉变，全部报废。该批商品账面成本50,000元，其进项税额6,500元已在购入时抵扣。

• 税务分析： 此损失属于管理不善造成的非正常损失，相关进项税额6,500元不得抵扣，应作转出处理。
• 会计处理： 借：待处理财产损溢 56,500 贷：库存商品 50,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,500

  经批准后，根据原因计入管理费用或由责任人赔偿： 借：管理费用（或其他应收款） 56,500 贷：待处理财产损溢 56,500

注意： 因自然灾害等不可抗力因素造成的损失，其进项税额允许抵扣，无需转出。这是易搜职考网强调的重要区别点。

（三）兼营免税或简易计税项目而无法划分的进项税额转出

对于既从事应税项目，又从事免税项目或简易计税项目的纳税人，需要按月计算不得抵扣的进项税额。这是税额转出中计算较为复杂的一种。

计算公式： 不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额） ÷ 当期全部销售额

案例3：兼营应税与免税服务

某设计公司同时提供应税设计服务和符合免税条件的技术转让服务。当月取得全部进项税额（均无法在应税与免税收入间直接划分）为12万元。当月应税服务收入200万元，免税技术转让收入50万元。

• 计算不得抵扣进项税额： 不得抵扣进项税额 = 120,000 × [500,000 ÷ (2,000,000 + 500,000)] = 120,000 × 0.2 = 24,000元
• 会计处理： 借：主营业务成本（或其他相关成本费用科目） 24,000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 24,000

（四）固定资产、无形资产或不动产用途改变导致的税额转出

对于已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产，后续发生专用于不得抵扣项目的情形，也需要计算并转出相应的进项税额。此时需按净值计算。

计算公式（以固定资产为例）： 不得抵扣的进项税额 = 固定资产净值 × 适用税率

案例4：生产经营用运输货车转为职工通勤班车

企业将一辆已使用2年的货车从生产经营用车转为专用于接送员工的班车。该货车原值20万元（进项税额已抵扣），已计提折旧8万元，净值12万元。假设该货车购进时适用税率为13%。

• 税务分析： 用途从生产经营变为集体福利，需转出相应的进项税额。
• 计算转出税额： 不得抵扣的进项税额 = 120,000 × 13% = 15,600元
• 会计处理： 借：固定资产 15,600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 15,600

  转出的进项税额增加了该固定资产的账面价值，在以后将通过折旧计入福利费用。

（五）其他情形：销售折让、中止或退回

企业发生购买方退货或折让时，需要凭对方开具的《开具红字增值税专用发票信息表》冲减当期进项税额，这本质上也是一种逆向的、被动的税额转出。

会计处理： 借：银行存款/应付账款 （红字） 贷：原材料/库存商品等 （红字） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （红字，或借方用蓝字登记）

三、税额转出会计处理的关键要点与易错警示

在掌握了基本分录后，易搜职考网结合多年研究经验，归结起来说出以下实操要点与常见误区，帮助从业者深化理解。

• 准确判断转出时点： 税额转出并非在购入时点判断，而是在货物或服务用途发生改变、发生损失或期末计算分摊时进行。动态监控资产用途是关键。
• 精确计算转出基数： 必须根据不同情形选择正确的计算基数（如成本、净值、分摊比例），确保转出金额的准确性。
  例如，用于集体福利的货物按成本对应进项税转出；改变用途的固定资产按净值计算。
• 正确选择对应科目： 转出的税额应计入对应的资产成本或费用科目。用于福利的，计入福利费；发生损失的，计入损失；无法划分的，通常计入相关成本费用。切忌一律计入“管理费用”。
• 区分“进项税额转出”与“销项税额”： “进项税额转出”专栏是“应交增值税”明细账下的贷方专栏，它增加当期应交增值税额，但与销售行为产生的“销项税额”性质不同，在纳税申报表上填列的位置也不同。
• 关注政策特殊规定： 例如，纳税人已放弃免税权后，其用于免税项目的进项税额不得抵扣但可能也无需转出；加计抵减政策下，进项税额转出时相应调减加计抵减额等。这些都需要持续学习。

四、税额转出的纳税申报表衔接

正确的会计处理最终要体现到增值税纳税申报表中。涉及税额转出，主要填写在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》主表及其附列资料二（本期进项税额明细）中。

• 在附列资料二中，有一个专门的“
  二、进项税额转出额”栏次，下设“免税项目用”、“非正常损失”、“简易计税方法征税项目用”、“集体福利、个人消费”、“非应税项目用”以及“其他”等行次。会计上确认的“进项税额转出”额，需根据业务性质，分析填列到对应行次。
• 这些行次的合计数，最终会汇入主表第14栏“进项税额转出”，从当期全部进项税额中扣除，从而计算出实际允许抵扣的进项税额。

易搜职考网强调，会计账簿记录与纳税申报表数据必须保持一致，这是税务稽查的重点之一。财务人员应建立清晰的台账，确保每一笔税额转出都有据可查、分类准确。

税额转出的会计分录是企业增值税会计体系的有机组成部分，它像一套精密的纠错机制，确保增值税抵扣链条在复杂的经济业务中依然能准确运行。从用于集体福利的原材料，到遭遇非正常损失的存货，再到兼营不同税率项目的服务企业，税额转出的身影无处不在。掌握它，不仅要求财税人员熟记分录格式，更要求其深刻理解增值税原理，精准把握税收政策，并具备将业务实质转化为合规账务处理的能力。
随着税收法规的不断完善和业务模式的不断创新，税额转出的具体应用场景也会发生变化。这就要求从业者必须保持持续学习的态度，关注官方政策动态，并结合像易搜职考网提供的专业研究平台与实务资源，不断更新自己的知识库，提升职业判断力。唯有如此，才能确保企业在享受增值税抵扣红利的同时，牢牢守住税务合规的底线，为企业财务安全与稳健发展保驾护航。扎实的税额转出会计处理能力，无疑是现代企业财税专业人士不可或缺的核心竞争力。