应交增值税会计分录-增值税分录

增值税作为我国税收体系的主体税种，其会计核算的准确性与规范性直接关系到企业的财务状况、经营成果以及纳税遵从度。对于广大财会从业者和备考人员来说呢，系统掌握应交增值税的会计分录，是职业能力构成中不可或缺的核心模块。易搜职考网基于多年的专业研究与实践观察，旨在为广大用户梳理出一套清晰、完整、贴近实务的应交增值税会计处理指南，助力大家在职业道路与考试征程上行稳致远。

一、 增值税会计处理的核心原理与科目体系

要精通会计分录，必须首先理解其背后的逻辑。增值税的核心原理是“价外税”和“抵扣制”。企业销售商品或提供劳务时，向购买方收取的价款中包含了一部分代国家征收的税款，这部分是销项税额；企业采购商品或接受服务时，支付给供应商的价款中也包含了一部分税款，这部分是进项税额。企业实际需要缴纳的增值税，是当期销项税额抵扣当期允许抵扣的进项税额后的余额。

为精细化核算这一过程，财政部设置了专门的增值税会计处理规定。对于增值税一般纳税人，通常在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。其中，“应交增值税”明细账内，又设置了一系列专栏，构成一个完整的核算体系：

• 借方专栏：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额抵减、转出未交增值税等。
• 贷方专栏：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等。

这套复杂的科目体系，正是为了精准反映增值税从发生、抵扣、计提、缴纳到退税的全生命周期。易搜职考网提醒，建立清晰的科目架构思维，是正确处理所有分录的基础。

二、 一般纳税人常见业务场景的会计分录详解

我们结合企业日常经营中的典型业务，深入剖析会计分录的编制。

（一） 采购业务与进项税额的确认

1.国内采购原材料/库存商品等： 这是进项税额产生的主要来源。假设企业购入原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款100,000元，税额13,000元，货款已通过银行支付。

借：原材料 100,000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000

 贷：银行存款 113,000

此分录体现了价税分离，成本按不含税价入账，税款计入进项税额专栏，留待在以后抵扣。

2.采购业务中进项税额不得抵扣的情形： 如果购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不得抵扣，应直接计入相关成本费用。
例如，购入一批饮料发放给职工作为福利，专票注明价款10,000元，税额1,300元。

借：应付职工薪酬——职工福利 11,300

 贷：银行存款 11,300

此时，1,300元的税额没有进行抵扣，与价款一并计入了福利费。

（二） 销售业务与销项税额的确认

1.国内销售商品： 假设企业销售产品一批，开具专票，不含税销售额200,000元，税额26,000元，款项已收妥。

借：银行存款 226,000

 贷：主营业务收入 200,000

   应交税费——应交增值税（销项税额） 26,000

这是最基础的销项税额确认分录，收入按不含税金额确认。

2.视同销售行为： 例如，将自产产品用于对外捐赠，成本80,000元，市场售价100,000元，税率13%。

借：营业外支出 93,000

 贷：库存商品 80,000

   应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000 （100,00013%）

视同销售的关键在于，无论是否收到款项，均需按公允价值或税法规定的顺序确定销售额并计算销项税额。

（三） 进项税额转出的处理

当原先已抵扣进项税额的货物发生非正常损失，或改变用途用于不得抵扣项目时，需要做进项税额转出。
例如，一批账面成本50,000元的原材料因管理不善霉烂变质，其进项税额6,500元此前已抵扣。

借：待处理财产损溢 56,500

 贷：原材料 50,000

   应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,500

“进项税额转出”专栏在贷方，实质上增加了本期应交的增值税额。

（四） 月末结转与缴纳增值税的会计处理

这是增值税会计处理的收官环节，易搜职考网发现许多学员在此容易混淆。每月月末，企业需计算当期应交未交的增值税额并进行结转。

1.结转当月未交增值税： 假设月末“应交增值税”明细账借方专栏合计数（主要是进项税额）为40,000元，贷方专栏合计数（主要是销项税额和进项税额转出）为60,000元，则当期应交未交增值税为20,000元。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 20,000

 贷：应交税费——未交增值税 20,000

此分录将当月的应交税额从“应交增值税”科目中转出，转移到“未交增值税”科目，后者余额清晰反映了企业欠缴的税款。

2.次月实际缴纳税款时：

借：应交税费——未交增值税 20,000

 贷：银行存款 20,000

3.如果当月预缴了增值税（例如提供建筑服务预收款预缴），预缴时：

借：应交税费——预交增值税 XX,XXX

 贷：银行存款 XX,XXX

月末，将预缴的税款结转至“未交增值税”科目借方，用于抵减当期或后期应纳增值税额：

借：应交税费——未交增值税 XX,XXX

 贷：应交税费——预交增值税 XX,XXX

三、 小规模纳税人的增值税会计处理

小规模纳税人采用简易计税方法，征收率较低（通常为3%或5%），且进项税额不得抵扣。其会计处理相对简单。
例如，小规模纳税人销售商品，取得含税收入103,000元。

销售额 = 103,000 / (1+3%) = 100,000元

应纳税额 = 100,000 3% = 3,000元

借：银行存款 103,000

 贷：主营业务收入 100,000

   应交税费——应交增值税 3,000

缴纳时：

借：应交税费——应交增值税 3,000

 贷：银行存款 3,000

易搜职考网提示，小规模纳税人“应交增值税”科目下不设专栏，其核算相对直观。

四、 特殊业务与特定行业的增值税会计处理要点

（一） 出口退税业务（“免、抵、退”办法）

对于生产型出口企业，其处理较为复杂。

• 出口销售时，确认收入，但对应的销项税额免征，故不记提销项税。
• 计算不得免征和抵扣税额时，计入主营业务成本：

  借：主营业务成本

   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

• 计算当期应退税额和免抵税额时：

  借：应收出口退税款 （应退税额部分）

   应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额部分）

   贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （合计数）

（二） 不动产分期抵扣（注：该政策已有调整，现通常一次性抵扣，但历史处理仍有参考意义）及当前一次性抵扣处理

现行政策下，购入不动产或不动产在建工程，其进项税额一般可一次性全额抵扣，分录同普通采购。但了解历史分期抵扣政策有助于理解政策演变。当前处理更简化，利于企业资金周转。

（三） 税控设备费用及技术维护费抵减应纳税额

企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及每年缴纳的技术维护费，可以全额抵减当期或以后期的应纳增值税额。支付时先按固定资产或管理费用入账，抵减时：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

 贷：管理费用（或冲减固定资产原值）

此政策是国家减轻纳税人负担的具体体现。

五、 财务报表中的列示与信息披露

在资产负债表中，“应交税费”项目应根据其明细科目分析填列。通常，“应交税费——未交增值税”、“应交税费——待转销项税额”等科目的期末贷方余额，应合计在“应交税费”项目中列示。如果相关科目为借方余额，则应分析其性质：属于预缴或多交的增值税，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”列示；属于留抵税额的，通常在“其他流动资产”列示。

在财务报表附注中，企业需要详细披露采用的增值税税率、重要的税收优惠、当期已认证的进项税额、未交增值税的构成等信息。这些披露是财务报表使用者理解企业税务状况和税务风险的重要窗口。易搜职考网强调，会计处理与财务报告是一个整体，分录的准确性最终要服务于报表的公允列报。

，应交增值税的会计分录是一个结构严谨、逻辑清晰的体系。它要求财务人员不仅熟悉会计科目与借贷规则，更要深刻理解增值税的税法规定。从采购到销售，从日常业务到特殊事项，从账务处理到报表列报，每一个环节都需要严谨对待。
随着税收法规的不断完善（如近年来的留抵退税常态化政策），相关会计处理也在动态调整中。
也是因为这些，持续学习与更新知识储备至关重要。易搜职考网希望通过以上系统性的梳理，能够帮助读者构建起关于应交增值税会计处理的完整知识框架，并在实际工作与专业考试中得以娴熟应用，从容应对各种复杂场景，提升职业胜任能力。