进项税额转出的会计分录-转出进项税分录及实务全解
进项税额转出的核心原理与法规依据
进项税额转出，作为增值税会计核算中的一项关键且复杂的处理环节，其重要性在易搜职考网多年的教研实践中被反复验证。它并非一个孤立的会计分录，而是连接税法规定、企业经济业务实质与财务会计记录的桥梁。简单来说，进项税额转出是指将那些原先已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目、准予从销项税额中抵扣的税额，因后续发生税法规定的特定情形而不得抵扣，从而需要从当期进项税额中扣减出来，转入相关成本、费用或资产价值的会计操作。
这一过程深刻体现了增值税“链条税”的特点，即抵扣权与货物或劳务的最终用途紧密挂钩。一旦用途改变导致抵扣基础丧失，税法即要求通过“转出”予以纠正，以维护税收公平与中性。
原理本质：用途决定抵扣权
增值税的设计初衷是对商品和劳务流转过程中的增值额征税，进项税额的抵扣是实现这一目标的关键机制。抵扣权的享有是有条件的，即该进项税对应的货物或劳务必须用于应缴纳增值税的生产经营活动。一旦这些货物或劳务的用途发生改变，转向用于税法规定不得抵扣的项目，那么原先的抵扣基础便不复存在，已经抵扣的税额就必须“转出”。
- 税收中性原则的维护：确保增值税不扭曲企业的经营决策，使最终消费承担税负。
- 避免税收流失：防止企业将用于非应税、免税或集体消费的进项税进行抵扣，造成国家税款损失。
- 成本与收入的匹配：将不得抵扣的进项税额计入相关资产成本或当期费用，更真实地反映企业的经济成本。
常见触发情形概览
以下业务行为均可能触发进项税额转出义务：
- 购进的货物、劳务、服务等用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；
- 购进的货物发生非正常损失；
- 在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务发生非正常损失；
- 因发生销售折让、中止或者退回而需要收回的进项税额；
- 兼营简易计税、免税项目无法划分的进项税额；
- 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产改变用途或发生非正常损失。
主要业务场景下的进项税额转出会计分录详解
我们将结合具体业务场景，详细阐述进项税额转出的标准会计分录。所有分录均建立在企业采用《企业会计准则》或《小企业会计准则》，并设置“应交税费——应交增值税”明细科目（下设“进项税额”、“进项税额转出”等专栏）的基础上。
场景一：用于简易计税、免税项目、集体福利或个人消费
这是最常见的转出情形。当企业将已抵扣进项税额的原材料、商品、服务等，转用于上述不得抵扣项目时，需计算并转出相应的进项税额。
案例示例：
某生产企业（一般纳税人）将一批账面成本为10,000元、已抵扣进项税额1,300元的原材料，用于发放职工集体福利。
- 计算需转出的进项税额：1,300元（通常按原抵扣税额转出）。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11,300
贷：原材料 10,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300若涉及的是固定资产、无形资产或不动产，且其进项税额在购入时已全额抵扣，则需按照其净值计算不得抵扣的进项税额。计算公式为：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率。
场景二：货物、在产品、产成品发生非正常损失
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害等不可抗力导致的损失，通常无需进项税额转出。
原材料等存货发生非正常损失
案例示例：
企业因管理不善，导致一批账面成本为5,000元、已抵扣进项税额650元的原材料毁损。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5,650
贷：原材料 5,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 650
待报经批准后：
借：管理费用（或营业外支出） 5,650
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5,650在产品、产成品所耗用的购进货物或劳务发生非正常损失
此情形较复杂，需先计算在产品、产成品成本中所耗用的购进货物或劳务的成本，再据此计算应转出的进项税额。实务中常采用成本比例法（即参照最近时期的成本数据，计算应税项目成本占总成本的比例）进行核定。
案例示例：
批受损的在产品成本为20,000元，经核定其中所耗用已抵扣进项税额的原材料成本占70%，该部分原材料适用13%的税率。
- 计算需转出的进项税额：20,000 × 70% × 13% = 1,820元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 21,820
贷：生产成本——在产品 20,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,820场景三：取得扣税凭证后发生销售折让、中止或退回
当企业作为购买方，在取得增值税专用发票并申报抵扣后，发生销售折让、中止或退货，需凭销售方开具的红字发票，做进项税额转出处理。
案例示例：
企业购入商品一批，已取得专票注明价款10,000元，税额1,300元，货款已付，商品已入库且进项税已抵扣。后因质量问题，双方协商给予10%的折让，收到红字发票。
- 应转出的进项税额：1,300 × 10% = 130元。
借：应付账款/银行存款 1,130
贷：库存商品 1,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130场景四：兼营简易计税、免税项目而无法划分的进项税额
当企业同时经营应税项目和简易计税/免税项目，且共用的货物、劳务的进项税额无法直接划分时，需按公式计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额） ÷ 当期全部销售额案例示例：
某公司当月无法划分用途的进项税额合计为60,000元。当月全部销售额为200万元，其中简易计税项目销售额为30万元，免税项目销售额为20万元。
- 计算不得抵扣的进项税额：60,000 × (300,000 + 200,000) / 2,000,000 = 60,000 × 0.25 = 15,000元。
借：主营业务成本/管理费用等（按费用归属） 15,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 15,000注意：此公式仅适用于“无法划分”的情况。若能直接对应特定项目，应直接做转出，无需计算。
特殊资产（固定资产、无形资产、不动产）的进项税额转出处理
对于已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生用途改变（专用于不得抵扣项目）或发生非正常损失时，其进项税额转出方法较为特殊。
用途改变（专用于不得抵扣项目）
需按“净值”计算不得抵扣的进项税额，计算公式为：不得抵扣的进项税额=净值×适用税率。
案例示例：
企业2021年购入一台设备，原值113万元（含税），预计使用10年，直线折旧，无残值。2024年该设备改用于免税项目。截至2024年已提折旧33.9万元，净值79.1万元。
- 计算不得抵扣税额：791,000 × 13% = 102,830元。
借：固定资产清理 102,830
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102,830
同时：
借：固定资产（或相关成本科目） 102,830
贷：固定资产清理 102,830发生非正常损失
同样按“净值”计算不得抵扣的进项税额，并将其计入损失。会计分录为：
借：待处理财产损溢（或固定资产清理） XXX
贷：固定资产/无形资产 XXX
应交税费——应交增值税（进项税额转出） XXX案例示例：
企业一台办公设备（原值22.6万元，已提折旧10万元，净值12.6万元）因火灾损毁（属不可抗力，无需转出）；若为管理不善失窃，则需转出：126,000 × 13% = 16,380元。
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 142,380
贷：固定资产 226,000
累计折旧 100,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16,380其他注意事项
- 用于简易计税项目的固定资产，即使仅部分用途改变，也需按改变部分的净值计算转出额；
- 不动产改扩建期间如用于免税项目，其进项税额也需转出；
- 转出时点：用途改变当月或损失发生当月。
进项税额转出的常见误区与易错点辨析
在长期的教学与研究中，易搜职考网归结起来说了财务人员在处理进项税额转出时容易陷入的几个误区：
✅ 正确区分“非正常损失”与“正常经营损失”至关重要：
- 非正常损失：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质；或违法被没收、销毁——需转出。
- 正常损失：合理损耗、保质期过期、自然挥发等——无需转出。
- 不可抗力损失：地震、洪水等——无需转出。
易搜职考网提醒：仅凭“损失”二字不能判定是否转出，必须结合损失原因与政策定义。
❌ 错误做法：原材料损失5,000元，直接转出650元（5,000×13%）。
✅ 正确做法：
- 原材料损失：可直接按成本×税率计算（因全部成本均来自购进）；
- 在产品、产成品损失：必须采用成本比例法核定购进货物占比，再计算转出额；
- 兼营无法划分：必须用销售额比例公式计算。
❌ 错误示例：将用于集体福利的原材料转出额计入“管理费用”。
✅ 正确原则：遵循“谁受益，谁承担”或“损失归属”原则：
- 用于福利 → 计入“应付职工薪酬”；
- 管理不善损失 → 计入“管理费用”或“营业外支出”；
- 生产耗用损失 → 计入“生产成本”；
- 改用于免税项目 → 计入“固定资产”或相关成本科目。
年4月1日前购入的不动产，采用“分两年抵扣”政策（60%+40%）。若此时发生用途改变，需：
- 计算已抵扣进项税（60%部分）与待抵扣进项税（40%部分）；
- 已抵扣部分全额转出；
- 待抵扣部分不得再抵扣，转入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
操作复杂，建议查阅总局公告2016年第15号及后续文件。
进项税额转出的税务申报表衔接
正确的会计分录取决于准确的税务判断，而最终的合规体现则在于纳税申报。在增值税纳税申报表（一般纳税人适用）中，进项税额转出的金额主要填列在附表二“本期进项税额明细”的第13至23行相应栏次。
申报表填写要点
- 第14栏“进项税额转出额”：本栏次汇总所有转出项目；
- 第15栏“免税项目用”：用于免税项目、简易计税项目的转出额；
- 第16栏“非正常损失”：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的转出额；
- 第17栏“简易计税方法征税项目用”；
- 第20栏“红字专用发票信息表注明的进项税额”：自动取数；
- 第21栏“预缴税款”；
- 第23栏“其他应作进项税额转出的情形”：如查补税款、政策调整等。
- 主表第14栏“进项税额转出”：与附表二第14栏合计数一致。
稽查重点提示：
税务机关重点关注以下异常指标：
- “进项税额转出额”为0但存在免税收入、简易计税收入；
- “非正常损失”占比突增；
- “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目贷方发生额与申报表不一致。
易搜职考网建议：企业应建立“账表一致、表表一致”的核对机制，确保账务数据与申报数据完全匹配。
系统化学习与实务能力提升建议
掌握进项税额转出的会计处理，不能仅靠死记硬背分录。易搜职考网倡导一种系统化的学习与应用路径：
步提升法
- 第一步：夯实税法基础。 深入理解《增值税暂行条例》及其实施细则、财税〔2016〕36号文等核心文件，掌握不得抵扣进项税额的法定情形。
- 第二步：建立业务与财税的关联思维。 财务人员应主动了解企业采购、仓储、生产、销售、福利发放等全流程，精准识别资产流向变化。
- 第三步：规范内部流程与单据。 建立存货领用审批单、资产用途变更单、损失报告单等内部控制流程，保留完整证据链。
- 第四步：持续更新知识。 增值税政策处于动态优化中（如2023年小规模纳税人减免、加计抵减调整等），需通过易搜职考网等专业平台及时跟进。
- 第五步：进行案例模拟与实操训练。 通过大量真实或模拟案例练习（如兼营企业季度核算、不动产用途变更、非正常损失复核等），固化知识体系。
推荐学习资源
- 财政部《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）；
- 国家税务总局公告2016年第15号（不动产进项税抵扣）；
- 《增值税纳税申报比对管理操作规程》（税总发〔2017〕124号）；
- 易搜职考网《增值税实务精讲与案例解析》系列课程。
网友们还关心的问题
以下为近期网民高频搜索问题，结合实务场景逐一解答：
采购时未抵扣，后续用于不得抵扣项目，是否需要转出？
❌ 不需要。进项税额转出的前提是“已抵扣”。若采购时未申报抵扣（如未取得专票、选择不抵扣），则不存在“转出”问题，直接计入相关成本即可。
购进时用于应税项目，后部分用于免税项目，如何转出？
✅ 需按实际用途比例分摊转出。例如：购入10万元材料（进项1.3万元），其中60%用于应税项目，40%用于免税项目，则转出额=1.3万×40%=5,200元。
年购入办公设备用于免税项目，能否抵扣？
❌ 不能。自2019年4月1日起，用于简易计税、免税项目的固定资产，其进项税额不得抵扣，即使当期未抵扣，也不得以后年度抵扣。
退货后未收到红字发票，能否暂估转出？
⚠️ 不建议。根据《发票管理办法》，进项税额转出必须以合法有效的凭证（即红字发票）为依据。暂估转出可能导致申报数据与凭证不一致，引发税务风险。应敦促销售方及时开具红字发票。
小规模纳税人是否涉及进项税额转出？
❌ 否。小规模纳税人适用简易计税，不抵扣进项税额，因此不存在“进项税额转出”概念。其应纳税额=销售额×征收率。