简述资源税的特点-资源税特征概述

资源税，是国家为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。
随着生态文明建设上升为国家战略，资源税的改革与完善不断深化，其在我国经济与税收体系中的地位日益凸显。要全面理解资源税，必须深入剖析其内在特点，这些特点构成了资源税区别于其他税种的独特标识，也决定了其在资源配置、环境保护和财政收入等方面的特殊功能。易搜职考网结合多年的研究与观察，认为资源税的特点主要体现在以下多个维度，这些维度相互关联，共同塑造了资源税的现行面貌与在以后走向。

一、 征收范围的特定性与动态调整性

资源税并非对所有的资源开发利用行为普遍征收，其课税对象具有明确的特定性。现行资源税法明确规定了应税资源的具体范围，主要包括：

• 能源矿产：如原油、天然气、煤、煤成（层）气、铀、钍等。
• 金属矿产：如黑色金属（铁、锰、铬等）、有色金属（铜、铅、锌、金、银等）、稀有金属等。
• 非金属矿产：如矿物类（高岭土、石灰岩、磷等）、岩石类（花岗岩、大理岩等）、水气矿产（矿泉水等）。
• 盐：包括海盐、井矿盐、湖盐等。

这种特定性体现了国家对战略性、稀缺性自然资源的重点管控。
于此同时呢，这一范围并非一成不变，而是呈现出显著的动态调整性。
随着科技进步、经济发展需求变化以及生态环境保护重点的转移，资源税的征收范围可以依法进行调整。
例如，在以后可能将更多稀缺的自然资源或对生态环境影响重大的资源纳入征税范围，这体现了税制与时俱进、服务国家战略需要的特点。易搜职考网提醒学习者，关注征收范围的调整动态，是把握资源税政策前沿的重要方面。

二、 计税依据的多样性与从价计征主导性

资源税的计税依据设计灵活多样，历史上曾主要采用从量定额征收，即按应税资源的销售数量或自用数量乘以固定税额计算。这种方式简单易行，但在资源价格波动时，税收收入无法同步反映资源价值，调节功能受限。近年来改革的核心之一便是推行从价计征，即按应税资源的销售额乘以比例税率计算应纳税额。目前，对绝大多数应税产品（如原油、天然气、煤炭、大部分金属和非金属矿）均已实行从价计征。这使得资源税收入与资源市场价格直接挂钩，其调节作用更为灵敏和有力：

• 当资源价格上涨时，税收自动增加，能更有效地捕捉资源溢价带来的级差收益。
• 税收与企业盈利状况关联更紧密，更能体现“多收益、多纳税”的公平原则。

当然，对部分价格波动不大或难以准确计量销售额的资源（如地热、矿泉水、砂石等），仍保留了从量计征方式。这种以从价计征为主、从量计征为辅的复合型计税依据体系，构成了当前资源税的一个重要特点，展现了税制设计的科学性与务实性。

三、 税率设计的差异性与灵活性

资源税不采用统一的比例税率或定额税率，而是实行具有高度差异性和灵活性的税率体系。这一特点主要体现在：

• 资源禀赋差异：对不同品质、不同开采条件的资源，设置不同的税率。
  例如，对稀缺程度高、经济价值大的资源（如稀有金属）税率通常较高；对开采条件差、品位低的资源，税率可能相对较低或给予优惠，这体现了调节资源级差收入的核心功能。
• 地区差异：在《资源税法》规定的税率幅度内，省、自治区、直辖市人民政府可以提出具体适用税率，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。这赋予了地方一定的税收管理权，使其能结合本地资源实际情况、生态环境承载能力和经济社会发展需要，确定更适宜的税率，增强了政策的适应性。
• 政策导向差异：为鼓励节约利用、保护环境，对共伴生矿、低品位矿、尾矿等的开采利用，可以给予税率减免；反之，对需要限制开采的高耗能、高污染资源产品，则可能适用较高税率。这种差异化的税率设计，使资源税成为贯彻国家产业政策和环保政策的重要工具。

易搜职考网在分析历年考题时发现，对税率差异化原因及表现的理解，是考核的重点和难点之一。

四、 税收收入的资源地与用途特定性

资源税收入具有明确的地域归属和用途导向特点。根据现行财政体制，资源税属于地方税（海洋石油资源税除外，归属中央）。税款主要缴纳给资源开采地所在的地方政府。这种收入归属安排具有重要的经济和政策意义：

• 补偿资源地：资源开采往往会对当地生态环境造成一定影响，甚至可能缩短资源型城市的生命周期。将税收主要留在资源地，是对其承担的资源损耗、环境成本和发展机会成本的一种经济补偿，有助于促进区域公平。
• 激励地方保护与管理资源：将资源税收与地方财政收入直接挂钩，可以激励地方政府更加重视辖区内资源的合理规划、有序开发和保护，遏制滥采滥挖，实现资源的可持续管理。
• 用途引导：虽然法律未严格限定其具体用途，但在政策导向上，鼓励地方政府将资源税收入优先用于生态环境治理、资源节约技术研发、替代产业培育等与资源保护和可持续发展相关的领域，体现了“取之于资源，用之于资源”的良性循环理念。

五、 调节功能的多元性与生态导向性

资源税的功能远不止于组织财政收入，其更核心的特点在于强大的、多元化的经济调节功能，且生态环保导向日益突出。

1.调节级差收入，促进公平竞争：通过对资源条件优越的企业征收较高的税，将因自然资源禀赋差异形成的超额利润（级差地租Ⅰ）部分收回国有，从而营造相对公平的市场竞争环境，防止因资源垄断产生过大的收入差距。

2.促进资源节约与高效利用：从价计征机制下，企业税负与资源消耗价值直接相关。这促使企业为了降低成本，主动改进开采技术，提高回采率和选矿回收率，减少资源浪费，对共生、伴生矿进行综合开发利用。

3.生态环境保护功能日益强化：这是现代资源税最为突出的时代特点。通过设置差别化税率，对开发利用过程中生态环境影响大的行为课以重税，对有利于环境保护的循环利用、综合利用等行为给予税收减免，直接将资源开采的外部环境成本内部化，引导企业走向绿色开采、清洁生产。
例如，对衰竭期矿山开采的矿产品、从废石中回收的矿产品等给予减税优惠，就鲜明地体现了这一导向。

易搜职考网认为，理解资源税从单纯的财政工具向重要的环境经济政策工具转变的过程，是深入掌握其现代特点的关键。

六、 征管环节的源头性与相对简便性

资源税的纳税环节主要确定在应税资源的开采或生产环节（如销售原矿、精矿或直接自用时）。这种源头征收的模式具有以下特点：

• 便于源泉控管：资源开采企业数量相对有限，生产地点相对固定，税务机关易于监控，有利于从源头确保税款及时足额入库，降低征管成本，提高征管效率。
• 税负不易转嫁混淆：在开采环节征税，税负承担者更为清晰，主要是资源开采企业。虽然企业可能通过价格将部分税负向下游转移，但其传导链条和转嫁程度相对间接税（如增值税）更为清晰可控。
• 计税依据相对明确：无论是从价计征的销售额，还是从量计征的销售数量，在企业财务会计记录和生产经营统计中都有较为清晰的反映，为准确计税提供了基础。

当然，随着资源产品加工链条的延长和市场交易的复杂化，对精矿销售与原矿销售的换算、关联交易价格的核定等也提出了新的征管要求，但总体来说呢，其征管仍具有相对简便的特点。

七、 税收优惠的政策引导性与结构性

资源税制度中设计了丰富的税收优惠政策，这些优惠并非普适性的，而是具有强烈的政策引导性和结构性特点，旨在精准激励符合国家战略导向的特定行为：

• 鼓励节约与综合利用：对开采难度大、成本高的低品位矿、衰竭期矿山，以及从废石、尾矿、废渣中回收的矿产品，给予减税免税。
• 支持战略性与民生需求：为保障能源供应安全，对稠油、高凝油、高含硫天然气等特殊资源开采给予减税；对满足特定条件的充填开采置换出来的煤炭资源，给予税收优惠。
• 扶持特定地区与情形：对因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的企业，可酌情给予减免税。

这些结构性的优惠措施，像一套精密的“政策杠杆”，引导资源产业朝着集约、高效、绿色、安全的方向发展。

，资源税的特点是一个有机联系的系统。从征收范围、计税依据、税率设计到收入归属、功能定位、征管环节和税收优惠，每一个特点都折射出国家在资源管理、收入分配、环境保护和区域协调发展等方面的深层考量。
随着生态文明建设的深入推进和“双碳”目标的提出，资源税的生态化、精细化改革将继续深化，其促进资源节约和环境保护的核心功能将更加凸显。对于通过易搜职考网进行专业学习和备考的考生来说呢，不仅要静态记忆这些特点的表述，更要动态理解其背后的逻辑、改革动因以及相互之间的关联，从而构建起对资源税立体的、生动的认知体系，以应对实务工作和职业考试中的各种挑战。对资源税特点的深刻把握，无疑是理解中国现代财税体制改革，特别是绿色税收体系建设的一把重要钥匙。