融资租赁会计分录-融资租赁账务处理

融资租赁的判定标准与核心概念

在深入探讨会计分录之前，必须首先明确一项租赁是否被归类为融资租赁。根据普遍的会计准则（此处不引用具体准则编号），满足以下一项或数项标准的，通常应当认定为融资租赁：

• 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
• 承租人有购买租赁资产的选择权，且其购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使该选择权。
• 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上）。
• 在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（通常指90%以上）。
• 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

一旦被判定为融资租赁，以下几个核心概念便成为会计处理的基础：

• 租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在该日，承租人和出租人需要评估租赁类型并确定入账价值。
• 租赁期：指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。
• 最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
• 租赁内含利率：指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。对于承租人来说呢，通常采用租赁内含利率作为折现率；如果无法知悉，则采用其增量借款利率。
• 未确认融资费用：指承租人在租赁期内应支付的租金总额与租赁资产入账价值（即租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）之间的差额，本质上是整个租赁期间内待分摊的融资成本。

易搜职考网提醒广大考生和从业者，准确理解和运用这些核心概念是正确进行后续会计分录编制的第一步，也是职业资格考试中的高频考点和实务操作的逻辑起点。

承租人的会计处理详解

承租人对融资租赁的会计处理，核心是模拟一项资产购置和长期借款的发生。

1.租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人需要确认一项资产和一项负债。入账金额遵循“孰低原则”：在租赁开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，两者的差额记为“未确认融资费用”。

具体会计分录如下：

借：固定资产——融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）

　　未确认融资费用 （差额）

　贷：长期应付款——应付融资租赁款 （最低租赁付款额）

如果租入资产需要安装，则先通过“在建工程”科目核算。
除了这些以外呢，承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的初始直接费用，如佣金、律师费、差旅费等，也应计入租入资产价值。

借：固定资产——融资租入固定资产 （或 在建工程）

　贷：银行存款等

2.租赁期间的会计处理

租赁期间的处理主要涉及支付租金、分摊融资费用和计提折旧。

（1）支付租金与分摊融资费用：承租人每期支付租金时，支付的金额一部分减少负债（长期应付款），另一部分确认为当期的融资费用。未确认融资费用的分摊采用实际利率法，即以租赁开始日确定的折现率（租赁内含利率或增量借款利率）计算每期应确认的融资费用。

支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租赁款 （按合同约定的每期租金支付额）

　贷：银行存款

同时，分摊当期融资费用：

借：财务费用 （根据实际利率法计算得出的当期分摊额）

　贷：未确认融资费用

（2）计提折旧：承租人应对融资租入固定资产计提折旧，折旧政策应与自有固定资产一致。折旧期间的选择是关键：如果能够合理确定租赁期届满时取得资产所有权，则在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定，则应在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

借：制造费用/管理费用等 （根据资产用途）

　贷：累计折旧

（3）履约成本与或有租金：对于租赁资产的保险费、维修费等履约成本，在实际发生时直接计入当期损益。或有租金（其金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金）也在实际发生时计入当期损益（通常为销售费用等）。

3.租赁期届满时的会计处理

租赁期满时，根据合同约定不同，处理方式也不同：

• 返还租赁资产：将固定资产净值与担保余值（如有）进行比较，如有差额计入当期损益（资产处置损益）。
• 优惠续租：视同一项新的租赁业务进行处理。
• 留购租赁资产：支付名义购买价，并将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入其他自有固定资产明细科目。

留购时的典型分录：

借：长期应付款——应付融资租赁款 （最后一笔租金或名义买价）

　贷：银行存款

同时，结转固定资产明细：

借：固定资产——生产用固定资产等

　贷：固定资产——融资租入固定资产

易搜职考网通过对历年考题和实务案例的剖析，强调承租方处理中实际利率法的应用、折旧期间的判断以及期满不同选择的会计影响是学习的重中之重。

出租人的会计处理详解

出租人对融资租赁的会计处理，核心是视为一项金融资产的发放与回收，即应收融资租赁款的确认与计量。

1.租赁开始日的会计处理

出租人应在租赁开始日，将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值。将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额，确认为“未实现融资收益”。

借：长期应收款——应收融资租赁款 （最低租赁收款额 + 初始直接费用）

　　未担保余值 （预计租赁期满时资产未担保部分的公允价值）

　贷：融资租赁资产 （租赁资产账面价值，通常为成本或账面余额）

　　　　银行存款 （实际支付的初始直接费用）

　　　　未实现融资收益 （差额，即利息收入总额）

　　　　资产处置损益 （租赁资产公允价值与账面价值的差额，也可能在借方）

值得注意的是，如果租赁资产公允价值不等于其账面价值，差额通常计入当期损益（资产处置损益）。

2.租赁期间的会计处理

（1）收到租金与确认融资收益：出租人每期收到租金时，收到的款项一部分冲减应收债权（长期应收款），另一部分确认为当期的融资收入。未实现融资收益的分摊同样采用实际利率法（通常为租赁内含利率）。

收到租金时：

借：银行存款

　贷：长期应收款——应收融资租赁款

同时，确认当期融资收入：

借：未实现融资收益

　贷：租赁收入 （或其他业务收入、利息收入等）

（2）未担保余值的重新评估与处理：出租人至少每年年终对未担保余值进行复核。如果发生减值，应确认资产减值损失，并重新计算租赁内含利率，在以后期间分摊修正后的未实现融资收益。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原确认的损失金额内转回。

（3）或有租金：出租人实际收到或有租金时，直接确认为当期收入。

3.租赁期届满时的会计处理

• 收回租赁资产：按收回资产的残值入账。存在未担保余值的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目；存在担保余值的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。
• 承租人留购：收到购买价款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”。如果存在未担保余值，还应同时借记“租赁收入”等，贷记“未担保余值”。

出租人的处理重点在于租赁内含利率的计算、未实现融资收益的摊销以及未担保余值的后续计量。易搜职考网在研究中发现，出租方处理中实际利率的确定和运用是区分专业水准的关键，也是实务中的难点。

特殊问题与复杂情形探讨

1.售后租回交易形成融资租赁

售后租回是一种特殊的融资租赁形式，卖方（即承租人）将资产出售后再从买方（即出租人）租回。当被认定为融资租赁时，其会计处理的核心原则是：售价与资产账面价值的差额（无论是收益还是损失）均不立即确认为当期损益，而是予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为折旧费用的调整。

出售资产时：

借：固定资产清理、累计折旧等

　贷：固定资产

借：银行存款 （售价）

　　递延收益——未实现售后租回损益 （售价与账面价值的差额，可能在贷方）

　贷：固定资产清理 （资产账面价值）

租回资产时，按融资租赁承租人标准进行初始确认。在后续期间分摊递延收益，调整折旧费用：

借（或贷）：递延收益——未实现售后租回损益

　贷（或借）：制造费用/管理费用等 （折旧费用的调整）

2.租赁变更的会计处理

租赁变更可能导致租赁范围缩小或租赁期限缩短。如果变更后租赁被重新分类为融资租赁，承租人应基于变更后的合同条款，重新确定租赁资产和租赁负债的入账价值，并相应调整已确认的资产和负债。出租人也需重新计算应收融资租赁款和未实现融资收益。这涉及到对折现率的重新评估和在以后现金流量的重新估计，过程较为复杂。

3.杠杆租赁（出租人视角）

杠杆租赁是一种特殊的融资租赁，出租人主要依靠第三方贷款来购置租赁资产，并以租赁资产和租金收益权作为抵押。在这种模式下，出租人的会计处理更为复杂，其投资由两部分组成：权益部分和应收部分。其确认的净收益由三部分构成：租赁期内的租赁收益、租赁资产残值处置收益以及租赁投资上的税务利益（如加速折旧带来的所得税节省）。尽管原理特殊，但其核心的应收融资租赁款和未实现融资收益的确认与分摊逻辑，仍遵循融资租赁的一般框架。

易搜职考网认为，应对这些特殊与复杂情形，要求财务人员不仅熟记分录模板，更要深刻理解融资租赁“资产与负债”一体化的经济实质，方能以不变应万变。

归结起来说与职业能力提升

融资租赁的会计分录体系，完整地勾勒出了一项资产在其租赁生命周期内，于承租人和出租人双方资产负债表及利润表上的动态映射轨迹。从初始确认时资产与负债的同步入表，到期间通过支付租金和分摊利息对负债的逐步清偿，再到通过计提折旧对资产价值的系统消耗，最终至租赁期满时的资产处置或转移，整个流程环环相扣，逻辑严密。准确把握这一流程，对于真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果至关重要。

在职业实践中，财务人员面临的挑战往往不在于分录的机械编制，而在于对复杂合同条款的精准职业判断（如租赁期的确定、可变租金的评估、折现率的选择等），以及对新租赁准则（此处不展开具体准则内容）精神的深入领会。
随着商业模式的不断创新，租赁安排也日趋复杂，这无疑对财会人员的专业素养提出了更高要求。

易搜职考网作为长期深耕财会职业考试与研究领域的专业平台，深知系统化学习和持续实务跟进的重要性。我们建议从业者及备考人员，应构建以经济实质为内核、以会计准则为框架、以典型分录为工具的知识体系。通过剖析真实案例，模拟复杂场景，不断深化对融资租赁会计处理精髓的理解，从而在职业考试与实务工作中都能做到游刃有余，为企业提供高质量的会计信息支持，助力决策。全面掌握融资租赁会计，无疑是财会专业人士迈向更高阶领域的一块重要基石。