固定资产折旧账务处理会计分录-固定资产折旧分录

固定资产折旧的基本概念与原则

在深入探讨账务处理之前，必须首先厘清固定资产折旧的基本概念。固定资产折旧，是指在固定资产的预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。这里的“应计折旧额”，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

折旧的计提并非基于资产市场价值的波动，而是基于其价值随使用和时间推移而发生的系统性损耗。这一会计处理遵循以下几个基本原则：

• 权责发生制原则： 将资产成本与其在多个会计期间产生的收益相配比，确保各期损益计算的合理性。
• 系统性原则： 折旧的分摊方法应当反映资产经济利益的预期消耗方式，方法一经确定，不得随意变更。
• 划分收益性支出与资本性支出原则： 购置固定资产的支出属于资本性支出，通过折旧的方式逐步转化为各期的费用（收益性支出）。

易搜职考网提醒，企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧的计提通常按月进行，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产折旧的主要方法及其计算

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。方法的选择直接影响各期折旧费用的大小，进而影响利润。

1.年限平均法（直线法）

这是最常用也是最简单的折旧方法。它将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到预计使用寿命内的各个会计期间。计算公式为：

年折旧额 = (固定资产原价 - 预计净残值) ÷ 预计使用年限

月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12

这种方法适用于各期使用程度、损耗情况较为均衡的资产，如房屋、建筑物等。

2.工作量法

根据实际工作量计算每期折旧额。计算公式为：

单位工作量折旧额 = (固定资产原价 - 预计净残值) ÷ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

这种方法适用于损耗与使用强度密切相关的资产，如运输设备、大型专用设备等。

3.加速折旧法

主要包括双倍余额递减法和年数总和法。其特点是在资产使用早期计提较多的折旧，后期计提较少的折旧，符合某些技术更新快、前期效能高的资产损耗特性。

• 双倍余额递减法： 在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即净值）和双倍的直线法折旧率计算折旧。在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
• 年数总和法： 以固定资产的原价减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的数字总和。

易搜职考网在辅导学员时强调，企业选择折旧方法后，需保持一致性，如需变更，必须作为会计估计变更处理，并在财务报表附注中披露。

固定资产折旧的常规账务处理会计分录

固定资产折旧的计提，本质上是将固定资产的价值部分地、系统地转化为成本或费用。其会计处理的核心是借记相关的成本费用科目，贷记累计折旧科目。

计提折旧的基本分录模式为：

借：制造费用 / 管理费用 / 销售费用 / 研发支出 / 其他业务成本等

贷：累计折旧

具体借方科目的选择，取决于固定资产的用途和所属部门：

• 生产车间使用的固定资产： 其折旧应计入“制造费用”，最终通过成本核算分配计入产品成本。
• 行政管理部门使用的固定资产： 其折旧应计入“管理费用”。
• 专设销售机构使用的固定资产： 其折旧应计入“销售费用”。
• 用于研发活动的固定资产： 其折旧应根据情况计入“研发支出——费用化支出”或“研发支出——资本化支出”。
• 经营租出的固定资产： 其折旧应计入“其他业务成本”。
• 未使用的固定资产： 其折旧也应计入“管理费用”。

示例1： 某公司行政管理部门本月应计提固定资产折旧50，000元，生产车间应计提折旧120，000元。

会计分录为：

借：管理费用——折旧费 50，000

制造费用——折旧费 120，000

贷：累计折旧 170，000

示例2： 某公司将一台设备经营出租，该设备本月应计提折旧8，000元。

会计分录为：

借：其他业务成本 8，000

贷：累计折旧 8，000

易搜职考网注意到，准确判断固定资产的服务对象和部门归属，是正确编制折旧分录的第一步，也是实务中的常见考点。

特殊情形下的固定资产折旧账务处理

1.已计提减值准备的固定资产折旧

如果固定资产已计提减值准备，则在以后期间的折旧基数应调整为固定资产账面价值（即原值扣除累计折旧和减值准备后的金额）。在计提减值准备的当期及以后期间，均按新的账面价值和尚可使用年限重新计算折旧额。

例如，一项设备原值100万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元。此时账面价值为70万元。假设剩余使用年限为5年，预计净残值为5万元，则以后每年折旧额应为（70-5）/5 = 13万元。会计分录的贷方依然是“累计折旧”，但计算基础已发生变化。

2.处于更新改造或大修理停用期间的固定资产

根据规定，此类固定资产应将其账面价值转入“在建工程”科目，并停止计提折旧。待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

3.持有待售的固定资产

划分为持有待售类别的固定资产，不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。

4.会计估计变更

当固定资产使用寿命、预计净残值或折旧方法发生变更时，属于会计估计变更，应采用在以后适用法处理，即从变更当期开始，按新的估计进行折旧计提，不调整以前期间的折旧。易搜职考网提醒，此类变更需要在财务报表附注中进行充分披露。

固定资产折旧在财务报表中的列示与影响

固定资产折旧的计提结果，主要通过以下方式在财务报表中反映：

1.在资产负债表中的列示：

“固定资产”项目按账面价值列示，即“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额。
也是因为这些，“累计折旧”作为固定资产的备抵科目，其金额直接影响资产负债表上固定资产的净值。

2.在利润表中的影响：

折旧费用根据其计入的科目，分别体现在“营业成本”、“销售费用”、“管理费用”、“研发费用”等项目中，最终影响企业的营业利润和净利润。

3.对现金流量表的影响：

计提折旧本身并不产生现金流出，因此在采用间接法编制现金流量表时，需将本期计提的折旧额作为调增项目，加回到净利润中，以计算经营活动产生的现金流量净额。

易搜职考网分析认为，折旧政策的选择和折旧额的计算，不仅是一项会计技术工作，更是企业进行税务筹划、管理决策的重要依据。不同的折旧方法会导致前期利润的差异，进而影响所得税的现金流支出时间。

易搜职考网视角下的实务要点与常见误区辨析

基于多年的教研积累，易搜职考网归结起来说出在固定资产折旧账务处理中，财务人员需特别注意的实务要点及常见误区：

实务要点：

• 建立并维护详细的固定资产卡片： 这是准确计提折旧的基础。卡片应记录资产原值、预计使用年限、预计净残值、折旧方法、开始使用日期、使用部门等信息。
• 利用财务软件实现自动化计提： 在信息化环境下，多数财务软件能根据预设规则自动生成每月折旧计提凭证，极大提高效率并减少人为错误。但财务人员需负责初始设置的正确性与定期复核。
• 定期进行资产盘点与减值测试： 确保账实相符，并对可能发生减值的资产及时计提减值准备，从而调整后续折旧。

常见误区辨析：

• 误区一：所有固定资产都必须计提折旧。 辨析：土地（单独计价入账）和已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。
• 误区二：折旧计提意味着为资产更新储备现金。 辨析：折旧是成本分摊过程，不直接产生现金流入。资产更新所需的资金来源于企业的盈利和融资。
• 误区三：税法规定的折旧年限和方法必须与会计处理完全一致。 辨析：会计处理遵循会计准则，税务处理遵循税法。两者规定可能不同，从而产生税会差异（如折旧年限不同），需要在纳税时进行相应调整，这正体现了易搜职考网常强调的会计与税务的差异协调能力。
• 误区四：固定资产一旦开始折旧，其折旧方法和年限就绝对不能改变。 辨析：当经济利益预期实现方式发生重大改变时，可以变更折旧方法，但属于会计估计变更，需按在以后适用法处理并披露。

通过以上系统的阐述可以看出，固定资产折旧的账务处理是一个逻辑严密、贯穿资产全生命周期的过程。从初始计量到后续计量中的折旧计提，再到最终处置时的结转，环环相扣。财务人员必须深刻理解其背后的会计原理，熟练掌握各种情形下的会计分录编制，并能结合企业实际情况进行恰当的职业判断。
这不仅是为了完成账务记录，更是为了向企业内部管理者和外部信息使用者提供真实、公允、有价值的会计信息。
随着企业会计准则的持续完善和企业经营环境的不断变化，相关知识的更新与实务技能的锤炼也需持续进行。