计入税金及附加的税种-税费计入附加

在企业的财务会计处理中，税金及附加是一个至关重要的损益类科目，它集中反映了企业经营活动应负担的相关税费，直接影响着企业的利润总额和净利润。
也是因为这些，准确理解哪些税种应计入此科目，不仅是财务人员必备的专业技能，更是企业合规经营、精准核算的基础。计入“税金及附加”的税种，通常是指与企业当期营业收入直接相关、属于价内税性质且在“营业利润”之前扣除的税费。这些税费伴随着销售商品、提供劳务等主营业务的产生而产生，构成了企业经营成本的一部分。其核算范围经历了从“营业税金及附加”到“税金及附加”的历史演变，内涵更为清晰明确。核心税种主要包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。掌握这些税种的计入规则，意味着能够正确绘制企业的税费画像，评估真实税负水平，为管理决策提供可靠依据。易搜职考网在多年的教研实践中发现，对此科目的深度把握，是财会类资格考试的核心考点，也是职场实务中高频应用的关键知识模块，其重要性不言而喻。

“税金及附加”作为利润表上的一个独立项目，其核算内容并非一成不变。在过去的会计准则下，与之对应的科目是“营业税金及附加”，其名称更直接地体现了与“营业活动”的关联性。
随着会计准则的不断完善和企业业务范围的拓展，核算范围也得到了调整和明确。现行的“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

这一变化的关键在于，它将原来在管理费用中核算的房产税、土地使用税、车船税、印花税等“四小税”统一归集到了“税金及附加”科目。这一调整使得利润表的结构更加合理，所有与当期经营活动直接相关的税费支出都集中体现在一个科目中，更能清晰反映企业经营活动产生的税费负担全貌，提高了会计信息的可比性和相关性。易搜职考网的专家团队指出，理解这一演变过程，有助于考生和从业者从历史沿革的角度把握该科目的核心实质，避免因科目名称变化而产生混淆。

需要特别强调的是，并非企业缴纳的所有税款都计入此科目。
例如，企业所得税是根据企业利润总额计算缴纳的，它在利润表中单独作为“所得税费用”列示，位于净利润计算之前。而增值税作为价外税，其本身不计入损益类科目，通常通过“应交税费”科目进行核算。购买固定资产等环节产生的车辆购置税、契税等，则计入相关资产的成本。
也是因为这些，准确界定“税金及附加”的边界，是进行正确账务处理的第一步。

以下将对企业需计入“税金及附加”科目的主要税种进行逐一详解。易搜职考网提醒，学习时应重点关注各税种的征税对象、计税依据及与经营活动的关联性。

消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。其特点包括：

• 征税范围特定：主要针对高档消费品、奢侈品、高能耗产品、不可再生资源类产品等，如烟、酒、化妆品、贵重首饰、成品油、小汽车等。
• 计税方法多样：包括从价定率、从量定额以及复合计税。
• 直接关联销售：消费税在生产（委托加工、进口）环节征收，销售应税消费品的企业，其缴纳的消费税与销售收入直接挂钩，是典型的价内税，因此必然计入“税金及附加”。

这两项属于附加税费，其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额。

• 城市维护建设税：根据纳税人所在地的不同（市区、县城或镇、其他地区），按实际缴纳的增值税、消费税税额的一定比例（如7%、5%、1%）征收，专款用于城市公共事业和公共设施的维护建设。
• 教育费附加及地方教育附加：同样以实际缴纳的增值税、消费税为计征依据，费率全国统一或由地方规定，用于发展地方教育事业。
• 由于它们依附于主税（增值税、消费税）而产生，且与企业的销售流转活动密不可分，因此一并计入“税金及附加”。

资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。

• 征税对象：包括原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿、海盐等。
• 计税依据：主要为应税产品的销售额或销售数量。
• 企业因开采或生产应税资源产品取得销售收入而负担的资源税，是其主营业务成本的组成部分，故计入“税金及附加”。

这三类税种原在“管理费用”中核算，现统一调整至“税金及附加”。

• 房产税：以房屋为征税对象，按房产原值减除一定比例后的余值或房产租金收入为计税依据，向产权所有人征收。
• 城镇土地使用税：以城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据。
• 车船税：对在我国境内应依法登记的车辆、船舶的所有人或管理人征收的财产税。
• 这些税种虽属财产税，但企业持有房产、土地、车船主要是为了维持经营活动正常进行，其税负属于为取得经营收入而发生的持续性支出，因此计入当期损益的“税金及附加”科目更为合理。

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。

• 征税范围广泛：包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同以及产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等。
• 行为税性质：只要发生应税行为，无论合同是否履行或是否盈利，都应贴花纳税。
• 印花税是企业进行日常经营活动（如签订合同、设立账簿）必然发生的费用，因此也计入“税金及附加”。

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

• 房地产开发企业销售其开发的房地产项目，其应缴纳的土地增值税，在“税金及附加”科目核算。
• 非房地产开发企业转让房地产，属于非经常性活动，其相关损益通常通过“固定资产清理”等科目归集，最终计入资产处置损益，而非“税金及附加”。

了解税种范围后，正确的账务处理是落实的关键。易搜职考网结合多年教学经验，归结起来说了以下核心分录模型及常见易错点。

企业在计算确定当期应负担的上述税费时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税/应交城建税…”等相应明细科目。实际缴纳时，借记“应交税费”各明细科目，贷记“银行存款”。

例如，某公司本月应缴纳消费税10，000元，城建税700元，教育费附加300元，房产税5，000元。会计分录为：

借：税金及附加 16，000

贷：应交税费——应交消费税 10，000

——应交城市维护建设税 700

——应交教育费附加 300

——应交房产税 5，000

• 增值税不在此列：这是最根本的区分点。增值税是价外税，通过“应交税费——应交增值税”核算，其缴纳不影响损益。
• 企业所得税单独核算：企业所得税是根据企业利润总额调整后计算得出，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交企业所得税”。
• 资产取得相关税费资本化：为取得固定资产、无形资产、投资性房地产等而支付的契税、车辆购置税、耕地占用税等，应计入相关资产的成本，而非当期“税金及附加”。
• 个人所得税代扣代缴：企业代扣代缴的员工个人所得税，属于代垫性质，支付时借记“应交税费——应交个人所得税”，贷记“银行存款”，不通过“税金及附加”科目。
• 土地增值税的特殊性：务必区分房地产开发企业（计入税金及附加）和非房地产开发企业（通过固定资产清理等科目核算）的不同处理。

准确核算“税金及附加”不仅是为了满足会计准则和税务要求，更具有深远的财务分析与决策支持价值。

“税金及附加”是计算营业利润的直接减项。营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 期间费用 - 其他项目。该科目金额的准确性直接关系到营业利润、利润总额乃至净利润的真实性。管理者通过分析“税金及附加”占营业收入的比例（税费负担率），可以直观了解企业经营活动的直接税负水平。

不同业务涉及的税种和税率不同。
例如，主营应税消费品销售的企业，其“税金及附加”中消费税占比较大；拥有大量自有房产的企业，房产税负担较重。通过细分“税金及附加”的构成，可以倒推分析企业的业务结构。
于此同时呢，这也为税务筹划指明了方向，例如，对于房产税负担重的企业，可以考虑优化房产使用方式（如将部分闲置房产出租，从价计征变为从租计征可能更优）。

许多计入“税金及附加”的税种（如城建税、教育费附加、印花税、房产税等）具有较好的可预测性。企业可以在年度预算编制中，根据收入预算、资产占用情况等合理预测相关税费支出，将其纳入成本费用预算体系，进行有效的现金流规划和成本控制。

对于投资者、债权人等外部报表使用者来说呢，理解“税金及附加”的构成，可以更深入地解读企业的经营模式、资产结构和潜在风险。一个企业该科目金额的异常波动，可能预示着销售收入结构变化、资产购置或处置、乃至税务风险，是需要重点关注的分析信号。

，“税金及附加”科目是企业财务核算体系中连接税务与损益的关键枢纽。它所归集的税种，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税以及房地产开发企业的土地增值税等，共同刻画了企业经营活动所承担的直接税费轮廓。从历史演变到现行准则，从税种详解到账务实操，从易错辨析到分析应用，构建一个系统、立体的知识网络至关重要。

对于财会专业的学习者和从业者来说呢，死记硬背税种名单远不如理解其背后的逻辑：即这些税费是否因企业持续的、主要的经营活动而产生，并构成其取得收入的必要代价。易搜职考网始终倡导这种基于原理的理解性学习，并通过大量的真题演练、案例分析和实务模拟，帮助学员将枯燥的条文转化为鲜活的职业能力。在复杂的商业环境和不断完善的法规体系下，只有牢固掌握“税金及附加”这类核心会计概念的实质与边界，才能确保会计信息的质量，为企业管理决策提供坚实支撑，在职业发展的道路上行稳致远。