增值税进项税额转出-进项税转出

增值税作为我国税收体系的核心税种，其“环环抵扣”的链条设计是保障税收中性、避免重复征税的关键。在这一链条中，进项税额的抵扣是企业降低税负的核心环节。并非所有购进而取得的进项税额都允许从销项税额中全额抵扣。当纳税人购进的货物、劳务、服务、无形资产或不动产，其后续用途发生改变，不再符合抵扣政策规定时，原先已抵扣的进项税额就需要通过“进项税额转出”这一会计与税务处理程序，将其从当期进项税额中剔除，重新计入相关成本费用。这一机制是增值税抵扣链条自我修正与严谨性的集中体现，它确保了税收公平，防止国家税款流失，同时也对企业的财税合规管理提出了精细化要求。“转出”行为犹如一个精准的税务开关，其触发条件复杂多样，涵盖了用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，以及兼营不得抵扣项目且无法划分不得抵扣进项税额等多种情形。深刻理解并准确执行进项税额转出，不仅是企业防范税务风险、提升税务管理水平的必修课，也是广大财税从业者及备考相关职业资格考试人员必须攻克的专业高地。易搜职考网在多年的教研实践中发现，对进项税额转出规则的掌握程度，直接关系到考生在职业资格考试中涉税题目的得分率，更关系到实务工作中企业税务处理的准确性与安全性。
也是因为这些，系统梳理其法律依据、具体情形、计算方法及账务处理，具有至关重要的理论与现实意义。

增值税进项税额转出，简来说呢之，是指纳税人已从销项税额中抵扣的进项税额，因所涉货物、劳务、服务等用途改变，不再符合抵扣条件，而按照规定从当期发生的进项税额中扣减，并相应增加相关资产成本或当期损益的税务处理行为。其本质是对前期错误或不再适用的抵扣进行纠正，使企业的应纳税额计算回归到合法合规的轨道。

这一制度的法规基石主要根植于《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、以及相关的财税规范性文件。其核心原则是“征扣一致”，即只有与产生应税销售收入直接相关的投入，其进项税额才允许抵扣。一旦这种相关性被打破，抵扣权便随之丧失。易搜职考网提醒广大财税学习者，理解这一原则是掌握所有具体转出情形的基础。

根据现行税法规定，需要将已抵扣进项税额转出的情形主要可分为以下几大类：

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  1.用于简易计税方法计税项目：纳税人发生应税行为适用简易计税方法的，由于其征收率较低且不参与完整的抵扣链条，因此为该类项目购进的货物、劳务等对应的进项税额不得抵扣。若已抵扣，必须转出。
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  2.用于免征增值税项目：为生产免税产品、提供免税服务而购进的投入，其进项税额不得抵扣。若纳税人兼营应税和免税项目，需准确划分；无法划分的，按公式计算转出。
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  3.用于集体福利或者个人消费：将购进的货物、服务等用于企业内部福利设施、员工福利或个人消费（如企业食堂采购食材、为高管配备个人使用的汽车等），其用途已脱离生产经营范畴，相应进项税额不得抵扣，已抵扣的需转出。
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  4.发生非正常损失：非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些损失对应的进项税额（包括与之相关的加工修理修配劳务和交通运输服务进项）不得抵扣，需作转出处理。但需注意，因自然灾害等不可抗力造成的损失，其进项税额通常允许抵扣，无需转出。
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  5.购进货物或应税劳务发生非正常损失的在产品、产成品所耗用：非正常损失的在产品或产成品，其所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额也不得抵扣，需按规定计算转出。
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  6.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合规定：如果纳税人取得的专用发票等扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定，其进项税额不得抵扣。如果已经申报抵扣，需作进项税额转出。
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  7.其他情形：如用于贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（除特殊情况外）的购进，以及财政部和国家税务总局规定的其他不得抵扣情形。

进项税额转出的计算，根据具体情形和能否直接划分，主要采用以下两种方法：

（一）直接计算转出法

当能够直接确定需要转出的进项税额时，采用此法。例如：

• 一批外购原材料专门用于集体福利，该批材料的购进发票上注明的增值税额即为转出额。
• 一台已抵扣进项税额的专用设备发生非正常损失（被盗），该设备本身的进项税额即为转出额。

这种方法相对简单直观，关键在于准确识别和归集特定用途或损失的资产所对应的原始进项税额。

（二）比例计算转出法（不得抵扣进项税额的划分）

在纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目，且无法划分不得抵扣的进项税额时，需按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额

例如，某企业同时生产应税产品和免税产品，共用的水电、办公费等产生的进项税额无法在应税与免税项目间直接划分，就需要按月使用上述公式计算转出部分。易搜职考网在辅导学员时强调，此公式的运用需注意销售额是否为不含税销售额，以及计算口径的一致性。

（三）还原计算转出法

主要适用于已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、在产品、产成品发生非正常损失，或用于免税项目、集体福利等情况。由于这些货物在损失或改变用途时，其成本价值可能已不同于购进时的价值（如经过加工），因此需要先计算其成本中所包含的进项税额，再进行转出。

对于直接购进的货物：进项税额转出额 = 损失或改变用途货物的账面成本 × 适用税率（或扣除率）

对于在产品、产成品：需要根据成本核算资料，还原计算出所耗用原材料、劳务等的成本，再计算其中的进项税额。实际操作中，有时会采用成本扣除率进行简化计算。

正确的会计处理是确保税务处理合规的重要记录。进项税额转出主要在“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。

• 情形一：货物改变用途（如用于集体福利）

  借：应付职工薪酬——职工福利费

  贷：原材料 / 库存商品

  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

• 情形二：发生非正常损失（如管理不善导致原材料毁损）

  借：待处理财产损溢

  贷：原材料

  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

  经批准后：

  借：管理费用 / 营业外支出等

  贷：待处理财产损溢

• 情形三：兼营免税项目无法划分的进项税额转出

  借：主营业务成本（或其他相关成本费用科目）

  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

通过以上分录，被转出的进项税额最终会增加相关资产的成本或当期费用，并导致“应交增值税”贷方余额增加，即企业当期实际应缴纳的增值税额增加。

在学习和应用进项税额转出规则时，以下几个易错点需要高度警惕：

• 固定资产进项税额转出的特殊性：已抵扣进项税额的固定资产，发生用于不得抵扣项目或非正常损失时，其进项税额转出额不是全额转出，而是按固定资产净值计算。净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。计算公式为：不得抵扣的进项税额 = 固定资产净值 × 适用税率。
• “非正常损失”的界定范围：必须严格区分“管理不善”与“不可抗力”。仅前者需要转出进项税额。实务中，企业需完善内控，对损失原因进行准确鉴定和证据留存。
• 兼营情况下“无法划分”的判定：企业应尽可能建立健全会计核算制度，对进项税额进行准确归集和划分。只有当确实无法采用合理的分配方法划分时，才能使用公式计算。刻意不划分而滥用公式，可能存在税务风险。
• 转出时点的把握：进项税额转出的义务发生时间，通常是货物发生用途改变或损失发生的当期。企业需及时进行税务处理和纳税申报，避免因延迟转出而产生滞纳金甚至罚款。
• 加计抵减政策下的特殊处理：对于适用加计抵减政策的纳税人，如果发生了进项税额转出，相应的，其已计提的加计抵减额也应同步调减。这是一个联动过程，不可遗漏。

易搜职考网在长期的职业考试培训与实务研究中发现，许多企业在这些细节上容易出现疏漏，从而引发税务风险。
也是因为这些，建立定期的进项税额抵扣情况复盘机制，特别是在资产用途发生变动、项目性质调整或发生资产损失时，立即启动进项税额转出的评估程序，是有效的风险防范措施。

对增值税进项税额转出的精准把握，远不止于应对税务检查或通过职业资格考试。它是企业进行税务筹划、优化税负结构时必须考量的重要变量，也是财税人员专业能力的试金石。

从管理角度看，企业可以通过优化业务流程和核算模式，来减少不必要的进项税额转出。
例如，清晰区分应税与免税项目的物料领用，对既用于生产经营又用于集体福利的资产（如车辆）提前做好使用记录和进项税额划分，采购时即对货物在以后用途进行预判等。

对于财税从业者来说呢，精通进项税额转出规则，意味着能够：

• 确保企业纳税申报的准确性与合规性，规避补税、滞纳金和罚款风险。
• 在业务发生前提供税务意见，辅助业务决策，避免因业务设计不当导致额外的税收成本。
• 在资产重组、业务分立等复杂交易中，准确分析和处理相关资产的进项税额留存与转出问题。

易搜职考网致力于将此类复杂的税法知识，通过系统化的课程、案例解析和模拟实训，转化为学员实实在在的职业竞争力。我们强调，理解进项税额转出背后的税法原理，比机械记忆公式更为重要。只有理解了“为什么转出”，才能在任何新的业务场景中准确判断“是否需要转出”以及“如何转出”。

，增值税进项税额转出制度是增值税抵扣链条中不可或缺的校正机制。它技术性强、情形复杂，与企业经营活动的多个环节紧密相连。无论是备战财税类职业资格考试的学员，还是奋战在实务一线的财税工作者，都必须给予其足够的重视。通过持续学习、深入理解法规本意、并结合实际案例进行剖析，才能不断提升在此领域的专业判断力和风险管控能力，从而在职业道路上走得更加稳健，为企业创造更大的合规价值。对这部分知识的掌握程度，无疑是衡量一个财税专业人士基本功是否扎实的重要标尺。