营业税怎么算-营业税计算方法

一、 营业税的基本概念与历史定位

营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。它属于传统流转税，其税基是商品或服务的流转额（营业额），具有征收范围广、税源普遍、计算简便等特点。在2016年5月1日全面推开营业税改征增值税（简称“营改增”）改革之前，营业税与增值税、消费税共同构成了我国流转税制的三大主体税种，其中增值税主要针对货物和部分劳务，营业税则主要覆盖各类服务业。

理解营业税的计算，首先需明确其历史作用：它曾是我国地方财政收入的重要来源，对促进地方经济发展和保障公共服务供给起到了关键作用。
于此同时呢，其道道征收、全额计税的特点，也存在着重复征税的弊端，这正是推动“营改增”以消除重复征税、完善税制、促进服务业专业化分工的重要动因。

二、 营业税计算的核心公式与构成要素

营业税应纳税额的计算，遵循一个基本公式：应纳税额 = 计税营业额 × 适用税率。这个公式看似简单，但其两个构成要素——计税营业额和适用税率的确定，却包含了丰富的具体规定。

1.计税营业额的确定

计税营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。这是计算营业税的基石。并非所有情况都按全额计算，主要分为以下几种情形：

• 全额计税：大多数应税行为，以收取的全部价款和价外费用作为计税营业额。
• 差额计税：针对部分特定行业，允许从全部收入中扣除规定的项目金额后的余额作为计税营业额。这是营业税计算中的重点和难点。易搜职考网提醒考生，需特别注意以下常见差额计税项目：
• 交通运输业：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。
• 建筑业：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但总承包将工程分包给他人的，以全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。
• 金融保险业：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
• 旅游业：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
• 核定计税：当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低且无正当理由，或者发生视同应税行为而无营业额时，税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
• 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
• 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
• 按公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）。

2.适用税率的确定

营业税采用比例税率，根据不同行业和经营业务的盈利水平，设计不同的税率，大致在3%至20%之间。易搜职考网为您梳理了主要税目及税率：

• 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：税率为3%。
• 金融保险业、服务业（如代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告等）、转让无形资产（如土地使用权、专利权、商标权等）、销售不动产（如建筑物、构筑物等）：税率为5%。
• 娱乐业（如歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等）：税率为5%-20%，具体税率由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。这是营业税中税率弹性最大的领域。

准确判断所发生业务属于哪个税目，是选择正确税率的前提。有时一项业务可能涉及多个税目，需根据主营业务或税务机关的规定进行划分。

三、 营业税计算的具体应用与案例分析

为了更直观地展示营业税的计算过程，易搜职考网将通过几个典型案例进行分析。

案例一：建筑业分包业务的计算（差额计税）

某市建筑工程公司（总包方）承建一项工程，工程总承包款为2000万元。该公司将其中部分工程分包给另一建筑公司，支付分包款400万元。则该建筑工程公司应纳营业税计算如下：

计税营业额 = 总承包款 - 分包款 = 2000 - 400 = 1600（万元）
适用税率（建筑业）：3%
应纳税额 = 1600 × 3% = 48（万元）

这里的关键是，总包方可以扣除支付给分包方的款项，以余额计税。分包方就其取得的400万元分包收入自行申报缴纳营业税。

案例二：旅游业计算（差额计税）

某旅行社组织一个50人的旅游团赴云南旅游，向每位游客收取旅游费4000元，共计收入200，000元。旅行过程中，旅行社为游客支付了以下费用：机票费60，000元，住宿费40，000元，餐费25，000元，景点门票费15，000元，当地交通费10，000元。则该旅行社应纳营业税计算如下：

允许扣除费用总额 = 60，000 + 40，000 + 25，000 + 15，000 + 10，000 = 150，000（元）
计税营业额 = 总收入 - 允许扣除费用 = 200，000 - 150，000 = 50，000（元）
适用税率（服务业-旅游业）：5%
应纳税额 = 50，000 × 5% = 2，500（元）

案例三：娱乐业计算（弹性高税率）

假设某地KTV（属娱乐业）当地适用税率为15%。某月取得包厢费、酒水食品等收入共计30万元。计算其应纳营业税：

计税营业额 = 300，000元（全额计税）
适用税率：15%
应纳税额 = 300，000 × 15% = 45，000元

案例四：销售不动产计算

某公司销售其拥有的一处办公楼，取得销售收入800万元。计算应纳营业税：

计税营业额 = 8，000，000元
适用税率（销售不动产）：5%
应纳税额 = 8，000，000 × 5% = 400，000元

四、 营业税计算中的特殊规定与注意事项

1.起征点规定

营业税曾设有起征点，仅适用于个人（包括个体工商户和其他个人）。按期纳税的，起征点为月营业额5，000-20，000元；按次纳税的，起征点为每次（日）营业额300-500元。各省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局可在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额计算缴纳营业税。

2.混合销售与兼营行为

• 混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务（营业税范畴）又涉及货物（增值税范畴），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
• 兼营行为：纳税人既经营应纳营业税的应税项目，又经营应纳增值税的应税项目，且两者之间无直接关联或从属关系。此时，应分别核算不同税种项目的营业额和销售额，分别申报缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。

准确区分混合销售与兼营，是避免税务风险、正确计算应纳税额的关键。易搜职考网在职业培训中始终强调对这两种行为的辨析训练。

3.税收优惠与减免

营业税制度下存在一系列税收优惠政策，例如：

• 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务免征营业税。
• 残疾人员个人提供的劳务免征营业税。
• 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税。
• 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。

纳税人需关注自身业务是否符合减免税条件，并按规定履行备案或审批程序。

五、 “营改增”背景下的衔接与思考

自2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等最后四大行业纳入增值税征收范围，营业税从此退出历史舞台。这一改革从根本上解决了营业税“道道征收、全额计税”导致的重复征税问题，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，建立了完整的消费型增值税制度。

对于学习者来说呢，研究营业税的计算，其意义不仅在于掌握一段历史知识，更在于：

• 理解税制演进逻辑：通过对比营业税与增值税（尤其是增值税下针对服务业的进项抵扣制度），能更深刻地理解“营改增”在消除重复征税、促进产业分工、减轻企业税负方面的巨大作用。
• 处理历史遗留问题：在涉及企业重组、资产并购或处理以前年度账务时，可能仍需用到营业税的计算知识。
• 夯实财税基础：营业税的计算原理是学习流转税体系的重要一环，其关于税目划分、营业额确认、差额计税等思路，对理解现行复杂的经济业务税务处理仍有借鉴意义。

易搜职考网在课程设计中，注重将历史税种与现行税制对比讲解，帮助学员构建动态的、连贯的税收知识体系，从而更好地适应不断变化的财税政策环境。

，营业税的计算是一个以计税营业额和适用税率为核心，兼具全额与差额计税方法，并受起征点、混合销售、兼营行为及税收优惠等多重因素影响的系统性工程。虽然它已不再是现行有效税种，但其严谨的计算框架和丰富的实务案例，为我们理解中国税制改革历程、把握流转税基本原理提供了绝佳的范本。对于财经从业者和学习者来说，透彻掌握这部分内容，不仅是知识储备的必要组成部分，更是提升专业分析能力、洞察政策变迁内在规律的重要途径。易搜职考网希望通过这样系统性的梳理，能够帮助读者彻底厘清关于营业税计算的脉络与细节，将这段财税历史知识转化为扎实的专业底蕴。