往来账询证函-账目询证函

往来账询证函，作为注册会计师独立审计准则中的一项核心程序，是审计人员在财务报表审计过程中，为获取有关账户余额或其他信息的外部审计证据，直接向被审计单位的债权人、债务人及其他第三方发出询证，请求确认往来款项真实性、准确性与完整性的书面函件。它不仅是核实资产负债表中应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等关键项目是否存在、权利与义务是否归属被审计单位的重要抓手，更是评估相关交易发生认定、计价与分摊认定的关键依据。在当今复杂的经济环境和商业交易模式下，往来账款往往金额重大、交易频繁且易于出现错报风险，使得函证程序的恰当设计与有效执行，直接关系到审计工作的质量与审计意见的恰当性。

深入探究往来账询证函，其意义远不止于一项简单的核对程序。它体现了审计工作的独立性原则，通过第三方直接回函，有效降低了因被审计单位内部人员操纵或提供不实信息而导致的审计风险。
于此同时呢，它也是发现未入账负债、关联方非公允交易、甚至舞弊行为的重要警报器。一个设计周密、控制严格的函证过程，能够为审计结论提供高可靠性的保证。反之，若函证程序流于形式或执行不当，则可能使整个审计工作建立在薄弱的基础之上，潜藏巨大的审计失败风险。
也是因为这些，对询证函的类型选择、样本选取、发出与回收控制、差异调查以及替代程序的全流程精细化管理，构成了现代风险导向审计中不可或缺的实践环节。易搜职考网长期关注这一专业领域，致力于将艰深的审计准则转化为实务工作者可理解、可操作的行动指南，帮助广大财务与审计从业人员夯实专业基础，提升执业质量。

随着信息技术的发展，电子函证等新形式正在逐步推广，但核心的审计逻辑与控制要求并未改变。无论是对于备战会计职称、注册会计师等职业考试的学员，还是对于一线审计实务工作者来说呢，深刻理解往来账询证函的内涵、外延与执行要点，都具有极其重要的现实价值。它连接着会计理论、审计准则与商业实践，是财务诚信体系中的一个关键枢纽。

在财务会计与审计的宏大图景中，细节往往决定着整体的可信度。往来款项，作为企业资产负债表中最具动态性和交互性的项目之一，其真实性与公允性的验证，始终是审计工作的重点与难点。而往来账询证函，正是穿透账薄记录、直达交易对手，以独立外部证据验证这些项目细节的经典审计工具。它的科学运用，不仅关乎单一审计项目的成败，更在宏观上影响着资本市场的信心与资源配置的效率。易搜职考网基于多年的教学与研究积累，试图对往来账询证函进行一番抽丝剥茧般的深入解析，从理论根基到实践全流程，从常见陷阱到应对策略，系统性地呈现这一专业工具的完整面貌，以飨读者。

往来账询证函，简来说呢之，是审计人员为了获取影响财务报表认定的项目信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，以获取和评价审计证据的过程。其审计理论基石主要立足于以下几个方面。是审计证据的可靠性层次理论。相对于内部证据，从独立于被审计单位的外部获取的直接书面证据通常被认为可靠性更高。询证函回函作为外部直接证据，其证明力强于会计记录、内部凭证或询问获取的口头证据。它与审计风险模型紧密相连。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。往来账款通常涉及复杂的交易条款、结算周期和商业纠纷，固有风险和控制风险可能较高。实施有效的函证程序，是审计人员主动降低检查风险、从而将审计风险降至可接受低水平的关键应对措施。它体现了职业怀疑态度。审计准则要求注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，对可能存在舞弊导致的重大错报风险保持警觉。向第三方直接发函询证，正是这种怀疑精神的具体实践，旨在绕过可能存在的内部信息壁垒，验证 management assertion（管理层认定）的真实性。

从法律与契约角度审视，询证函虽非严格意义上的法律合同，但其内容关涉债权债务关系的确认，具有一定的法律证据效力。一份回函，特别是确认无误的积极式回函，构成了对特定时点余额或交易事实的第三方确认，在发生争议时可作为有力佐证。

在审计实务中，根据预期回函要求的不同，往来账询证函主要分为两大类：积极式询证函与消极式询证函。这两种类型的选择，是审计策略的重要体现，直接关系到审计证据的证明力和审计效率。

• 积极式询证函： 要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认询证函所列信息是否正确，或填列要求其提供的信息。它又分为两种格式：一种是“空白式”，即在函证信息栏位留白，由被询证者填写；另一种是“信息确认式”，即审计人员预先填写好相关信息，请被询证者核对后直接确认是否正确。积极式函证通常用于以下情况：个别账户余额较大；有理由相信可能存在大量争议、错误或舞弊风险；相关内部控制薄弱；对回函的依赖程度高，且预期能够获取回函。
• 消极式询证函： 仅要求被询证者在不同意询证函所列信息的情况下才予以回函。若未收到回函，则被推定为信息正确。消极式函证通常用于以下情况：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量错误；有理由相信被询证者会认真对待函证。

除了按回函要求分类，按函证内容还可细分为：

• 余额询证函： 主要用于证实特定时点（如资产负债表日）的账户余额。
• 交易询证函： 主要用于证实特定期间内发生的交易，如本期销售额、采购额等。
• 零余额询证函： 即使余额为零，但本期有重要交易发生或作为重要供应商/客户的账户，仍需发函以发现可能存在的未入账负债或资产。
• 协议条款询证函： 用于确认双方约定的特定交易条款，如担保、抵押、回购协议等，这些可能影响财务报表的披露与分类。

易搜职考网提醒，类型的选择绝非随意，而是基于风险评估、账户性质、证据重要性及成本效益原则的综合判断。在当今审计环境中，由于对审计质量要求的提升以及对未发现错报容忍度的降低，积极式函证的应用范围更为广泛。

一个严谨有效的函证程序，是一个环环相扣、严格控制的系统工程。易搜职考网将其梳理为以下几个关键阶段，每个阶段都有其必须关注的控制要点。

审计人员首先需要确定对哪些账户或交易实施函证。这并非对所有往来单位进行普查，而是基于审计抽样方法。选取样本时需考虑：单个项目金额的重要性；账龄长短，特别是长期挂账项目；交易发生的频率与性质；被询证者的性质，如是否为关联方；构成错报风险的迹象等。通常采用分层抽样，将大额和关键项目全部选取，再从其余项目中随机或系统抽样。关联方交易、异常交易对手、新增重大客户或供应商应给予特别关注，并考虑全部函证。

询证函的设计应清晰、准确、完整，避免歧义。关键信息包括：被审计单位名称、函证基准日、具体函证内容（如余额、交易明细）、回函地址与联系人（必须为审计人员直接控制）、截止日期等。对于积极式函证，明确要求回函至会计师事务所地址至关重要。审计人员必须保持对函证过程的控制，包括独立获取被询证单位的名称地址（不依赖被审计单位提供）、独立打印和寄发询证函。使用被审计单位信笺纸可以增加回函率，但必须由审计人员亲自寄发。

这是控制独立性的关键环节。审计人员应亲自核对地址、封装邮件，并记录发函的详细清单，包括发函日期、方式（平邮、挂号或快递）、单号等。严禁由被审计单位人员代发。
随着技术进步，在确保安全性和可靠性的前提下，采用第三方电子函证平台已成为趋势，但同样需遵循严格的收发控制流程，如直接获取被询证方授权邮箱、控制发送链路等。

回函必须直接寄回或传递至审计人员指定地址。收到回函后，审计人员需立即进行验证：检查回函是否来自被询证方，回函者是否具有适当授权；核对回函内容与发函信息是否一致；确认回函是否直接回应了询证要求。对于传真或电子邮件回函，需格外谨慎，考虑其易被篡改的特性，必要时可电话核实或要求补寄原件。对于电子函证平台的回函，需关注平台的安全认证和审计轨迹。

未收到回函（对积极式函证来说呢）或收到回函差异，是函证程序中最需要职业判断的环节。

• 对未回函的处理： 审计人员应实施替代审计程序。替代程序的目的在于获取与函证同等效力的审计证据。
  例如，对于未回函的应收账款，可以检查期后收款记录、核对销售合同、订单、发货单、发票等原始凭证，验证交易的真实性。替代程序必须详尽，不能流于形式。
  于此同时呢，应考虑再次发函或采取其他追函措施。
• 对回函差异的处理： 必须调查差异产生的原因。常见原因包括：时间性差异（款项已在途）、记账错误、争议事项、舞弊迹象等。审计人员应就被审计单位与回函方的记录进行核对，获取支持性证据（如银行进账单、对账单）查明原因，并评估该差异是否表明存在错报，以及是否需要调整财务报表或扩大审计范围。

在往来账询证函的执行过程中，审计人员常面临诸多挑战与潜在陷阱。易搜职考网结合多年研究，归结起来说如下要点：

这是最普遍的难题。为提高回函率，可采取的措施包括：使用显眼的信封和格式；附上贴好邮票的回邮信封；在函证中简要说明函证目的与法律依据；提前与被询证方礼貌沟通；考虑分次、分批发函，避开对方财务忙季；对重要未回函单位进行电话跟催或亲自拜访。

这是最严重的风险之一。管理层或员工可能拦截函证请求或回函，甚至伪造回函。应对策略的核心是“控制”。审计人员必须绝对控制从获取地址到收取回函的全过程。可以采取突击发函、同时向被询证方多个部门（如财务部与采购部）发函、核对回函邮戳与发函地址是否相符、对可疑回函进行电话或视频核实、利用工商信息核对被询证方地址的真实性。对于电子函证，需采用加密链路和数字签名技术。

关联方交易的函证有效性可能受限，因为交易双方存在利益关系，回函的独立性存疑。
也是因为这些，对关联方往来，函证仅是程序之一，必须结合检查合同、协议、评估交易商业实质、复核董事会和股东会纪要等更为广泛的程序。

部分小型供应商或客户可能不理解函证要求，或不具备准确核对账目的能力。此时，审计人员需要更多的耐心解释，或考虑采用更简单的函证格式，并辅以更多的替代测试程序，如检查付款和收货的原始凭证。

虽然电子函证高效环保，但其推广面临标准不统
一、法律效力认可度不
一、安全性担忧等问题。审计人员应选择权威、安全的第三方平台，了解其控制流程和数据加密标准，并在工作底稿中记录对电子函证可靠性的评估过程。

审计准则关于函证的要求在不断演进与强化。近年来，准则更加强调审计人员在函证全过程中保持职业怀疑、加强过程控制、充分记录执行的审计程序及得出的结论。特别是对于金融工具、收入确认等高风险领域，函证程序的设计和执行标准愈加严格。

展望在以后，往来账询证函的发展将呈现以下趋势：一是电子化、标准化和集中化。通过国家或行业级电子函证平台，实现数据的安全、高效流转，降低人为干预风险，这将成为主流方向。二是数据分析技术的融合。审计人员可以利用大数据分析，更精准地识别函证样本中的异常模式和高风险项目，实现从抽样函证到基于风险的全样本分析的过渡。三是函证内容的拓展。除了传统的余额和交易，对于复杂的金融工具合约条款、可持续性供应链信息等的确认需求可能增长，函证作为一种确认工具，其应用场景将更加多元化。

对于财会审计从业者和学习者来说呢，精通往来账询证函不仅是通过注册会计师、中级会计师等职业考试的必备技能，更是执业能力的试金石。它考验着一个人的专业严谨性、流程把控力、风险洞察力和沟通协调能力。易搜职考网始终认为，将准则条文转化为扎实的实务技能，需要在理解其逻辑内核的基础上，通过模拟演练和案例研究不断锤炼。

往来账询证函，这一纸之间的往来，承载的是审计工作的重量，维系的是资本市场的信任基石。它从表面看是一项程序性工作，实则凝聚了风险导向审计思想的精髓，是对审计人员独立性、专业判断和风险应对能力的综合考验。从传统的纸质函件到现代的电子化平台，其形式在变，但其追求独立、客观证据的核心精神从未改变。深入理解和娴熟掌握往来账询证函的每一个细节，意味着在财务审计的职业生涯中，掌握了捍卫信息质量、识别潜在风险的一把利剑。易搜职考网希望通过系统的知识梳理与实务指引，能够帮助每一位财务审计领域的专业人士与后备力量，夯实这一关键技能，在复杂的商业世界中，更稳健地履行经济监督与鉴证的职责，共同守护会计信息的真实与公允。