交易性金融资产例题-交易性金融资产习题

在财务会计的广袤领域中，交易性金融资产是一个极具动态性和代表性的科目。它主要指企业为了近期内出售而持有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其核心目的在于通过短期交易获取价差收益。这类资产通常包括从二级市场购入的股票、债券、基金等。对交易性金融资产的深入理解与熟练账务处理，是财会人员、金融从业者乃至企业管理者必须具备的核心技能之一，因为它直接关系到企业财务状况的准确反映、经营业绩的波动性以及投资策略的有效性。其会计处理紧紧围绕“公允价值”这一核心计量属性展开，贯穿于初始确认、后续计量直至处置的全过程，充分体现了现代会计对决策有用性的追求。其账务处理中涉及大量细节，如交易费用的特殊处理、持有期间股利或利息的确认、公允价值变动的损益核算等，规则独特且逻辑严密，常常成为各类职业资格考试中的重点与难点。正因如此，针对交易性金融资产的系统性例题研究与实战演练显得至关重要。通过典型、复杂且贴近实务的例题剖析，学习者不仅能掌握会计分录的编制技巧，更能深刻理解其背后的会计准则逻辑与商业实质，从而提升在真实工作场景中的判断与应对能力。易搜职考网在多年的教研积累中深刻认识到，唯有将准则条文转化为生动的例题场景，帮助考生构建清晰的处理框架和敏锐的职业判断，才能从根本上攻克这一重要考点，为职业发展奠定坚实的实务基础。

交易性金融资产全流程例题深度解析

在财务会计实务与职业资格考试中，熟练掌握交易性金融资产的会计处理是衡量专业能力的重要标尺。易搜职考网结合多年对财会类考试的深入研究，发现该知识点不仅考查频率高，且常以综合性大题的形式出现，贯穿初始取得、持有期间和最终处置的全过程。下面，我们将通过一系列由浅入深、紧密结合实际情况的例题，对其进行全景式的详细阐述。

一、 初始确认：成本与交易费用的特殊处理

企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。这里有一个关键且易错点：相关的交易费用（如手续费、佣金等）不计入资产成本，而是直接计入当期损益（投资收益的借方）。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

例题1：2023年3月1日，甲公司从二级市场购入A公司股票100万股，每股价格10元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股），另支付交易费用2万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。

解析与处理：

• 计算初始确认成本：支付的总价款为100万股 × 10元/股 = 1000万元。其中包含应收现金股利100万股 × 0.5元/股 = 50万元。
  也是因为这些，交易性金融资产的初始入账成本 = 1000 - 50 = 950万元。
• 交易费用2万元，直接计入当期损益（投资收益借方）。
• 会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 950万 应收股利 50万 投资收益 2万 贷：银行存款 1002万

易搜职考网提醒考生，这一步是后续所有计量的基础，务必准确区分“成本”、“应收项目”和“交易费用”三者。

二、 持有期间：股利利息与公允价值变动

持有期间涉及两方面的处理：一是被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算应收利息；二是资产负债表日公允价值发生波动。

例题2（接例题1）： (1) 2023年4月15日，甲公司收到A公司发放的现金股利50万元。(2) 2023年6月30日，A公司股票收盘价为每股12元。(3) 2023年8月1日，A公司宣告上半年利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，甲公司于8月20日收到。

解析与处理：

• (1) 收到购买时已包含的股利，属于债权收回： 借：银行存款 50万 贷：应收股利 50万
• (2) 6月30日，公允价值变动 = (12 - 10 + 0.5) × 100万？不对！计算公允价值变动应基于最新的公允价值与上一资产负债表日的账面价值比较，但此处是首次计量。更准确的逻辑是：当前公允价值总额 = 12元/股 × 100万股 = 1200万元。初始成本为950万元。
  也是因为这些，公允价值变动 = 1200 - 950 = 250万元。账面价值需调整至1200万元。 借：交易性金融资产——公允价值变动 250万 贷：公允价值变动损益 250万
• (3) 持有期间被投资单位宣告发放现金股利，投资方应确认投资收益。应收股利 = 100万股 × 0.3元/股 = 30万元。 宣告时： 借：应收股利 30万 贷：投资收益 30万 收到时： 借：银行存款 30万 贷：应收股利 30万

易搜职考网提示，持有期间确认的股利收入计入“投资收益”，而公允价值变动计入“公允价值变动损益”，两者共同影响当期利润，但属于不同性质的损益。

三、 期末计量与报告

在每个资产负债表日，企业都必须对交易性金融资产按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益。这是其区别于其他类别金融资产的核心特征。

例题3（接例题2）： 2023年12月31日，A公司股票收盘价跌至每股11元。

解析与处理：

• 此时，该金融资产的公允价值 = 11元/股 × 100万股 = 1100万元。
• 上一资产负债表日（6月30日）的账面价值为1200万元。
• 也是因为这些，本期公允价值变动 = 1100 - 1200 = -100万元（下跌）。 借：公允价值变动损益 100万 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100万

至此，2023年12月31日，该交易性金融资产的账面价值为1100万元，其中“成本”明细科目为950万元，“公允价值变动”明细科目为150万元（250万 - 100万）。在利润表上，本年因该资产累计确认“公允价值变动损益”150万元（250万 - 100万），“投资收益”28万元（-2万 + 30万）。

四、 最终处置：损益的完整实现与结转

出售交易性金融资产时，应将实际收到的价款与该项金融资产账面价值之间的差额确认为投资收益。
于此同时呢，需要将持有期间累计确认的“公允价值变动损益”结转至“投资收益”。这一步的结转是理解整个业务循环损益“实现”的关键，也是易搜职考网教研团队强调的难点。

例题4（接例题3）： 2024年2月10日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，售价为每股10.5元，另支付相关税费1.5万元。

解析与处理：

• 出售时点： - 实际收到款项 = 100万股 × 10.5元/股 - 1.5万税费 = 1050万 - 1.5万 = 1048.5万元。 - 出售时账面价值 = 成本950万 + 公允价值变动150万 = 1100万元。 - 出售价与账面价值的差额 = 1048.5万 - 1100万 = -51.5万元。此差额直接计入“投资收益”。
• 同时，结转该资产持有期间的全部“公允价值变动损益”余额至“投资收益”。从明细账可知，“公允价值变动”科目当前借方余额为150万元，代表累计的公允价值变动收益。
• 会计分录如下： (1) 确认处置损益： 借：银行存款 1048.5万 投资收益 51.5万 贷：交易性金融资产——成本 950万 ——公允价值变动 150万 (2) 结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 150万 贷：投资收益 150万

处置环节的损益分析： 通过以上分录，我们最终核算出该笔投资的总投资收益。可以从两个角度验证：

角度一：从“投资收益”科目汇总看。在整个持有期间，“投资收益”科目发生额为：取得时-2万，持有期间+30万，处置时-51.5万，结转时+150万。合计 = -2 + 30 - 51.5 + 150 = 126.5万元。

角度二：从现金流入流出净额看。初始投入1002万元，期间收到股利两次共80万元（50万+30万），最终收回1048.5万元。净现金流入 = 80 + 1048.5 - 1002 = 126.5万元。两者完全吻合。

易搜职考网通过此例深刻揭示，结转分录并不影响最终的投资总收益，但使得“投资收益”科目完整反映了该资产从取得到处置整个生命周期实现的全部损益，而“公允价值变动损益”科目余额归零，体现了损益的“实现”过程，使得会计信息更清晰。

五、 复杂情景与综合例题拓展

在实际考试和工作中，情况往往更为复杂，可能涉及跨年度、多种金融资产混合、与税收结合等情景。

例题5：债券型交易性金融资产 2023年1月1日，乙公司支付价款105万元（含交易费用5万元）购入B公司当日发行的3年期债券，面值100万元，票面利率6%，每年付息一次，到期还本。乙公司将其划分为交易性金融资产。2023年1月5日，收到上年利息。2023年12月31日，债券公允价值为102万元。2024年2月5日，收到当年利息。2024年3月31日，将债券全部出售，售价103万元（含已到期未领取利息）。

解析要点：

• 初始确认：成本按公允价值（不含交易费用和已到期利息）。本例中，支付总价105万，含交易费用5万。但债券是当日发行，无应收利息。
  也是因为这些，初始成本 = 105 - 5 = 100万元。交易费用5万计入投资收益借方。分录：借：交易性金融资产——成本 100万，投资收益 5万；贷：银行存款 105万。
• 2023年1月5日收到上年利息：此利息属于购买前已宣告/到期的部分，若购买时已包含则冲应收，本例购买时未包含，属于购买时已到期但尚未支付，理论上在初始确认时应确认为应收利息。假设例题明确是上年利息，且购买日（1月1日）已到期，则1月1日分录应补充：借：应收利息；贷：银行存款。1月5日收回：借：银行存款；贷：应收利息。为简化，若题目默认105万全是购买债券的价款，则此笔收款可能直接冲减金融资产成本或计入投资收益，需严格按题目条件判断。典型处理是，如果购买价款中不含已到期利息，随后收到的利息应确认为投资收益。
• 2023年12月31日：确认当年利息收入 = 100万 × 6% = 6万元。借：应收利息 6万；贷：投资收益 6万。
  于此同时呢，按公允价值计量：账面价值从100万调整至102万，确认公允价值变动收益2万。借：交易性金融资产——公允价值变动 2万；贷：公允价值变动损益 2万。
• 2024年2月5日收到利息：借：银行存款 6万；贷：应收利息 6万。
• 2024年3月31日出售：从2023年12月31日至出售日，应补提约3个月的利息吗？通常出售时若含应计利息，需先确认。题目中售价103万“含已到期未领取利息”，截至3月31日，本年已过去3个月，应计利息 = 100万 × 6% × 3/12 = 1.5万元。
  也是因为这些，债券本身公允价值部分 = 103 - 1.5 = 101.5万元。出售时账面价值为102万元。出售损益 = 101.5 - 102 = -0.5万元。 出售分录： 借：银行存款 103万 投资收益 0.5万 贷：交易性金融资产——成本 100万 ——公允价值变动 2万 应收利息/投资收益 1.5万 （注意：此处1.5万是出售时点确认的利息收入，贷记“投资收益”更符合业务实质） 同时，结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 2万 贷：投资收益 2万

通过这个债券例题，易搜职考网旨在说明，债券型资产需特别关注利息的计提时点与出售时包含利息的处理，其核心逻辑与股票类资产一致，但细节更具挑战。

六、 易错点归结起来说与职业判断

经过上述例题的层层剖析，易搜职考网为您归结起来说以下关键易错点及职业判断要点：

• 交易费用的处理：永远计入“投资收益”借方（当期损益），不资本化。这是与债权投资、其他权益工具投资等类别的根本区别之一。
• 应收股利/利息的区分：购买时已宣告/已到期的，单独确认为应收项目；持有期间新宣告/计提的，确认投资收益。
• 公允价值变动的计算基准：每次资产负债表日，都是将当日公允价值与上一资产负债表日的账面价值比较，而非与初始成本比较。但首次计量是与初始成本比较。
• 处置时的两步分录：第一步确认处置价差，第二步结转“公允价值变动损益”至“投资收益”。第二步结转不影响总损益，但必须掌握。
• 税会差异的初步了解：在税务处理上，交易性金融资产的公允价值变动损益通常不计入应纳税所得额，实际处置时按转让财产收入计算税收基础。这会产生暂时性差异，可能涉及递延所得税的确认，为更高级别的考点。

对于职业判断来说呢，最重要的是准确划分金融资产的类别。企业管理金融资产的业务模式（是收取合同现金流、出售二者兼有还是仅为出售）和金融资产的合同现金流量特征（是否仅为对本金和利息的支付）是划分的根本依据。一旦指定为交易性金融资产，其高波动性对当期利润表的影响就必须被管理层和投资者所认知。

通过易搜职考网精心设计的这一系列例题与研究，我们系统梳理了交易性金融资产从生到灭的完整会计生命周期。从初始计量中交易费用的特殊处理，到持有期间公允价值波澜对利润表的即时冲击，再到处置环节损益的最终实现与结转，每一个环节都紧密镶嵌在企业财务活动的链条之中。理解它，不仅是应对职业资格考试的需要，更是洞察企业短期投资策略、把握业绩波动来源的一把钥匙。持续深化对这类动态资产的理解，必将助力财会专业人士在复杂的商业环境中做出更精准的判断与决策。