2024年注册会计师会计考试真题及答案-2024注会会计真题答案

2024年注册会计师全国统一考试《会计》科目，作为整个专业阶段考试的核心与基石，其命题动向与考核深度始终是广大考生和业界关注的焦点。今年的考试，在延续其历来强调的专业性、综合性和实务性的基础上，呈现出更为鲜明的时代特征与考核趋势。整体来说呢，试题在全面覆盖会计准则核心内容的同时，更加注重对考生职业判断能力、复杂业务处理能力以及知识体系融会贯通能力的考察，难度稳中有进，对考生的基本功和临场应变能力提出了更高要求。

从考核内容分布来看，长期股权投资、企业合并与合并财务报表、金融工具、收入、所得税等传统重点章节依然是分值占比的“重头戏”，但命题方式更加灵活，往往将多个准则的内容交织在一起，设计成综合性极强的业务场景。
例如，将收入确认与金融资产转移、或有对价安排相结合，或将企业合并中的递延所得税问题与合并报表调整抵销分录深度融合。这要求考生不能孤立地记忆准则条文，而必须建立起清晰的知识网络，理解不同准则间的内在逻辑联系。

在命题风格上，一个显著的特点是更加贴近实务前沿和监管热点。试题中可能隐含了对新金融工具准则应用难点的考察，或是对收入准则中特定交易安排（如主要责任人vs代理人、附有销售退回条款的销售等）的深度辨析。
于此同时呢，对于会计估计变更、差错更正等体现会计人员专业判断的领域，考题设计也更为精巧，需要考生在复杂的背景信息中准确识别关键判断点。这意味着，死记硬背模板式分录已难以应对当前考试，深刻理解经济业务的实质并做出恰当的会计处理，才是通过考试的关键。

对于考生最为关心的真题与答案，其价值不仅在于核对分数，更在于其是考后复盘、把握命题规律的最权威材料。通过对真题的细致剖析，考生可以精准定位自己的知识盲区，理解命题人的出题思路和考核意图。易搜职考网凭借多年来对注册会计师考试的深度追踪与研究，深刻认识到提供准确、详尽、解析透彻的真题答案，对于帮助考生进行考后评估、指导下一阶段备考具有不可替代的作用。
也是因为这些，对2024年《会计》真题的梳理与解读，必须建立在严谨、专业的基础上，既要还原考题原貌，更要揭示其背后的考核逻辑与知识本质，为广大会计从业者及考生提供真正有价值的学习参考。

以下将依据考试的主要知识模块，对2024年注册会计师《会计》科目的典型真题进行模拟还原与深度解析。需要特别说明的是，为保护考试机密性，本文所涉题目均为基于多年命题规律和考核重点的模拟构建，旨在体现今年考试的特色与趋势，其解析思路和答案要点由易搜职考网专业团队结合权威准则精心编制，以供参考学习。

此部分通常以综合题或计算分析题的形式出现，分值高、综合性强，是区分考生水平的关键。

模拟真题场景一：企业合并与合并财务报表的递延所得税问题

题干简述：甲公司于2024年1月1日以发行股份的方式购买乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。合并日，乙公司一项固定资产的公允价值高于账面价值1000万元，该资产预计尚可使用10年，采用直线法折旧。乙公司合并日可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%，乙公司适用的税率为15%。假设除上述差异外，无其他调整事项。

考核问题：

1. 计算合并日甲公司应确认的商誉金额。
2. 编制合并日甲公司合并财务报表工作底稿中与该项固定资产及其递延所得税相关的调整分录。
3. 计算2024年12月31日，该固定资产在合并财务报表中的账面价值、计税基础及应确认的递延所得税资产/负债余额。

答案要点与解析：

1.合并成本与商誉计算：需要明确购买乙公司80%股权的合并成本（假设题目给出发行股份的公允价值）。乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，归属于甲公司的份额为5000×80%=4000万元。若合并成本高于4000万元，差额部分确认为商誉；若低于，则计入当期损益。商誉的计算基础是公允价值份额，且商誉本身不确认递延所得税影响。

2.合并日调整分录：在合并工作底稿中，需要将乙公司固定资产的账面价值调整至公允价值。

• 借：固定资产 1000万元
• 贷：资本公积 1000万元

• 借：资本公积 150万元
• 贷：递延所得税负债 150万元

3.年末合并报表处理：2024年，该评估增值的固定资产需计提折旧。全年折旧额 = 1000 / 10 = 100万元。

• 在合并工作底稿中，需补提折旧：借：管理费用等 100万元；贷：固定资产（累计折旧）100万元。
• 同时，折旧的计提使暂时性差异减少100万元，相应的递延所得税负债应转回：转回金额 = 100 × 15% = 15万元。借：递延所得税负债 15万元；贷：所得税费用 15万元。

• 该固定资产在合并报表中的账面价值 = 乙公司个别报表账面价值 + 评估增值1000万 - 补提折旧100万。
• 计税基础 = 乙公司个别报表原账面价值 - 按原价值计提的折旧（假设与原账面价值相关折旧为X）。通常，计税基础仍保持其历史成本税收口径。
• 暂时性差异 = 合并报表账面价值 - 计税基础。该差异为应纳税暂时性差异，递延所得税负债余额 = 该差异 × 15%。

易搜职考网点评：本题精准融合了企业合并、资产评估调整、递延所得税以及税率差异等多个高频考点。考生易错点在于递延所得税税率的选择（购买方税率vs被购买方税率）以及后续折旧对递延所得税余额的连续影响。这充分体现了当前考试对准则细节理解和综合应用能力的高要求。

模拟真题场景二：金融资产分类与信用减值

题干简述：丙公司于2023年1月1日按面值购入丁公司发行的三年期债券，票面金额1000万元，票面年利率5%，每年末付息，到期还本。丙公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又在特定日期出售该金融资产以满足流动性需求。2023年末，该债券公允价值为1020万元。2024年初，丁公司因突发重大财务困难，预计其债券本金和利息的支付将出现严重延迟。2024年末，丙公司基于所有合理且可获信息，预计在以后现金流量现值为850万元。该债券2024年末公允价值为830万元。

考核问题：

1. 判断丙公司应将该债券投资分类为何种金融资产，并说明理由。
2. 计算2023年末该金融资产的账面价值，并编制相关会计分录。
3. 阐述2024年丁公司发生财务困难后，丙公司应进行的会计处理步骤，并计算2024年末应确认的信用减值损失金额。

答案要点与解析：

1.金融资产分类：应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资，即FVOCI-债务工具）。理由：根据金融工具确认和计量准则，金融资产分类取决于企业管理该资产的业务模式和合同现金流量特征。本题中，业务模式是“既收取合同现金流又出售”，且该债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，符合“本金加利息”的SPPI测试。同时满足这两个条件，应分类为FVOCI-债务工具。

2.2023年末会计处理：由于分类为FVOCI-债务工具，其公允价值变动计入其他综合收益，不影响当期损益。

• 2023年末收到利息：借：银行存款 50万元；贷：投资收益 50万元。
• 确认公允价值变动：公允价值上升20万元（1020-1000）。借：其他债权投资—公允价值变动 20万元；贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 20万元。
• 2023年末账面价值为公允价值1020万元。

3.2024年信用减值处理：当信用风险显著增加时，即使未发生实际违约，也需确认预期信用损失。步骤：

• 评估信用风险是否已显著增加。题目中“突发重大财务困难”表明信用风险已显著增加，应进入第二阶段。
• 计量预期信用损失。损失准备应基于整个存续期预期信用损失计量。2024年末，根据预计在以后现金流量现值850万元与账面余额（摊余成本，此处初始为1000万元，考虑利息收入后2024年初摊余成本仍接近1000万元）之间的差额确认损失。
• 计算：2024年末，该资产按公允价值计量（830万元），但信用减值损失的计算基础是摊余成本。需先计算摊余成本下的预期信用损失。假设2024年初摊余成本为1000万元，2024年确认利息收入（按实际利率法，假设与票面利率相近）后，年末摊余成本仍约为1000万元（简化计算）。预期信用损失 = 摊余成本1000万元 - 预计在以后现金流量现值850万元 = 150万元。
• 会计分录：借：信用减值损失 150万元；贷：其他综合收益—信用减值准备 150万元。注意，对于FVOCI债务工具，计提的损失准备计入其他综合收益，而非直接减少资产账面价值，其账面价值（公允价值830万元）与摊余成本（1000万元）的差额由两部分构成：公允价值变动（累计计入其他综合收益）和信用减值准备（计入其他综合收益）。

易搜职考网点评：本题深度考察了新金融工具准则的核心难点：业务模式判断、合同现金流量测试（SPPI）、以及三阶段预期信用损失模型的应用。特别是对于FVOCI债务工具，其信用减值损失的确认与计量相对特殊，且公允价值变动与信用减值损失在其他综合收益中并存，容易混淆。考生需清晰区分金融资产的分类逻辑和不同类别下减值处理的差异。

模拟真题场景三：主要责任人与代理人的判断及附有销售退回条款的销售

题干简述：戊公司是一家电商平台，与多家供应商合作。模式一：戊公司自供应商采购商品，定价权归戊公司，商品以戊公司名义销售给客户，承担存货风险，并负责售后服务。模式二：戊公司仅为供应商提供交易平台，商品由供应商直接发货给客户，戊公司按交易金额的5%收取佣金，定价权归供应商，售后服务主要由供应商提供。
除了这些以外呢，戊公司在2024年“双十一”期间推出一项促销政策：消费者购买A商品可在30天内无理由退货。根据历史经验，A商品的退货率约为20%。2024年11月11日，戊公司销售A商品总收入为1000万元（不含税），成本为600万元。款项已收讫。

考核问题：

1. 针对模式一和模式二，分别判断戊公司在向客户销售商品时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。
2. 计算2024年11月11日，戊公司就A商品销售业务应确认的收入金额和预计负债金额，并编制相关会计分录。

答案要点与解析：

1.主要责任人与代理人判断：

• 模式一：戊公司为主要责任人。理由：在转让商品给客户之前，戊公司已经获得了对该商品的控制权（自供应商采购，拥有商品所有权）；戊公司有权自主决定商品价格；承担了存货风险（滞销、毁损等）和信用风险；并主导提供了售后服务。这些迹象表明戊公司是交易的主要责任人，应按总额法确认收入。
• 模式二：戊公司为代理人。理由：戊公司并未在转让商品前获得控制权（供应商直接发货）；定价权归供应商；戊公司不承担存货风险和主要信用风险；其主要服务是提供交易平台并撮合交易，赚取固定比例的佣金。这些迹象表明戊公司是代理人，应按净额法（即收取的佣金）确认收入。

2.附有销售退回条款的销售处理：根据收入准则，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期退货部分）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（合同负债），同时，将预期退回商品的账面价值确认为一项资产（应收退货成本），结转已售商品的成本。

• 应确认的收入 = 1000 × (1 - 20%) = 800万元。
• 应确认的预计负债（合同负债） = 1000 × 20% = 200万元（对应于预期退还的价款）。
• 应结转的营业成本 = 600 × (1 - 20%) = 480万元。
• 应确认的应收退货成本（资产） = 600 × 20% = 120万元（对应于预期退回商品的成本）。

• 借：银行存款 1130万元（假设含税，10001.13）
• 贷：主营业务收入 800万元
• 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 130万元（按1000万全额计提）
• 贷：预计负债（合同负债） 200万元
• 借：主营业务成本 480万元
• 借：应收退货成本 120万元
• 贷：库存商品 600万元

易搜职考网点评：收入准则的应用关键在于对“控制权转移”这一核心概念的把握，以及对其在具体交易场景（如主要责任人vs代理人、附有销售退回条款等）下的具体判断。本题将两种常见的复杂销售安排结合在一起，要求考生具备清晰的判断逻辑和准确的计算能力。特别是对于退货率的应用，必须区分收入确认金额与增值税计提基数的不同处理。

模拟真题场景四：无形资产研发与政府补助产生的暂时性差异

题干简述：己公司2024年度发生自行研发支出800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前的支出300万元，符合资本化条件后的支出300万元。该研发活动至2024年末尚未完成。
除了这些以外呢，己公司2024年初收到一项与资产相关的政府补助600万元，用于购买一台环保设备（假设设备购入即达到预定用途，使用寿命5年，无残值）。该补助不符合不征税收入条件。己公司当年会计利润为5000万元，税法规定费用化的研发支出可按实际发生额的200%税前扣除，资本化的研发支出按其资本化金额的200%在以后年度摊销扣除。政府补助在收到时计入当期应纳税所得额。所得税税率为25%。假设无其他纳税调整事项。

考核问题：计算己公司2024年度应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用/收益及所得税费用。

答案要点与解析：

1.会计处理：

• 研发支出：费用化支出 = 200 + 300 = 500万元，计入当期管理费用；资本化支出300万元，形成“开发支出”（资产负债表项目）。
• 政府补助：与资产相关，在设备使用寿命内平均分摊计入其他收益。年分摊额 = 600 / 5 = 120万元。

2.税务处理：

• 研发支出：费用化部分税法可扣除金额 = 500 × 200% = 1000万元。资本化部分形成无形资产计税基础 = 300 × 200% = 600万元，但因研发未完成，本年不涉及摊销，其计税基础与账面价值（300万元）的差异（300万元）形成可抵扣暂时性差异（在以后摊销时，税法摊销额大于会计摊销额，可抵扣）。
• 政府补助：税法要求收到时全额（600万元）计入当期应纳税所得额。而会计上仅确认120万元收益，形成应纳税暂时性差异（在以后会计确认收益而税法不再确认）。该差异对应的资产（递延收益）账面价值为480万元（600-120），计税基础为0（在以后不可抵扣），产生应纳税暂时性差异480万元。

3.计算过程：

• 应纳税所得额 = 会计利润5000 - 费用化研发加计扣除调减（1000-500） - 会计确认的政府补助收益120 + 税法确认的政府补助收入600 + 其他调整（此处无）。 = 5000 - 500 - 120 + 600 = 4980万元。
• 应交所得税 = 4980 × 25% = 1245万元。
• 递延所得税：
  • 开发支出：可抵扣暂时性差异300万元，递延所得税资产增加 = 300 × 25% = 75万元。
  • 政府补助（递延收益）：应纳税暂时性差异480万元，递延所得税负债增加 = 480 × 25% = 120万元。
  递延所得税费用 = 当期递延所得税负债增加额 - 当期递延所得税资产增加额 = 120 - 75 = 45万元（收益）。
• 所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用 = 1245 + 45 = 1290万元。也可以验证：所得税费用 = (会计利润5000 + 永久性差异？) × 25%。此处政府补助的税会差异属于暂时性差异，研发加计扣除中费用化部分500万的加计扣除属于永久性差异（调减），资本化部分在以后可抵扣，是暂时性差异。所得税费用最终与会计利润调整永久性差异后匹配。

易搜职考网点评：所得税会计的难点在于准确识别资产、负债的账面价值与计税基础，并区分暂时性差异与永久性差异。本题将研发支出加计扣除（兼具费用化永久性差异和资本化暂时性差异）和与资产相关的政府补助两种常见且复杂的税会差异结合在一起，综合性极强。考生需熟练掌握各项税收优惠的会计处理及其对递延所得税的影响。

模拟真题场景五：金融资产增资转为权益法核算

题干简述：庚公司于2023年1月以500万元购入辛公司5%的股权，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。2023年末，该股权公允价值为550万元。2024年7月1日，庚公司又以现金2000万元购入辛公司20%的股权，至此持股比例达到25%，能够对辛公司施加重大影响。当日，辛公司可辨认净资产公允价值为10000万元，原5%股权的公允价值为600万元。假设庚公司与辛公司在合并前无关联方关系。

考核问题：

1. 编制2023年末庚公司对原5%股权投资的公允价值变动会计分录。
2. 计算2024年7月1日，庚公司对辛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制追加投资日的相关会计分录。
3. 说明上述转换处理所依据的会计准则原则。

答案要点与解析：

1.2023年末公允价值变动：

• 借：交易性金融资产—公允价值变动 50万元
• 贷：公允价值变动损益 50万元

2.2024年7月1日转换处理：根据企业会计准则，原持有的被投资单位的股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，应由金融资产转换为权益法核算的长期股权投资。

• 视同将原金融资产按转换日的公允价值出售，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原金融资产账面价值为550万元（成本500+公允价值变动50），转换日公允价值为600万元。处置收益 = 600 - 550 = 50万元。
• 新取得的20%股权，支付对价2000万元。
• 然后，计算权益法下的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本 = 原股权在转换日的公允价值 + 新增投资支付的对价 = 600 + 2000 = 2600万元。
• 比较初始投资成本2600万元与庚公司应享有辛公司可辨认净资产公允价值份额（10000 × 25% = 2500万元）。前者大于后者100万元，不调整长期股权投资成本，差额视为投资作价中体现的商誉。若小于，则需调整长期股权投资成本并计入营业外收入。

• 按公允价值结转原金融资产：借：长期股权投资—投资成本 600万元；贷：交易性金融资产—成本 500万元，交易性金融资产—公允价值变动 50万元，投资收益 50万元。
• 确认新增投资：借：长期股权投资—投资成本 2000万元；贷：银行存款 2000万元。

3.准则依据：该处理遵循了“跨越会计处理界线”的原则。当投资方因追加投资等原因导致其对被投资单位的权力发生变化，从而影响其会计处理方法的，应进行追溯调整或重新计量。从金融资产（以公允价值计量）转换为权益法核算，属于重大的会计政策变更，视同先处置原金融资产，再按公允价值购入长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。这确保了会计信息在不同计量模式转换时的可比性和公允性。

易搜职考网点评：长期股权投资核算方法的转换是《会计》科目的经典难点，尤其是涉及金融资产与长期股权投资之间的转换。本题考察了转换日的确定、原股权公允价值的应用、新投资成本的确定以及权益法下初始投资成本与享有份额的比较。考生必须牢记不同转换路径的具体会计处理，理解其“视同处置再购买”的经济实质。

通过对以上五大核心板块模拟真题的详细解析，我们可以清晰地看到2024年注册会计师《会计》考试在命题上的深度与广度。易搜职考网再次强调，成功通过《会计》考试的关键在于：第一，构建坚实、系统的会计准则知识框架，理解其内在逻辑而非机械记忆；第二，通过大量高质量的综合练习，提升在复杂业务场景中准确识别考点、应用准则的能力；第三，关注准则在实务中的应用难点和监管动态，培养扎实的职业判断能力。对于真题及答案的研究，应当作为检验学习成果、查漏补缺、领悟命题思路的重要手段，融入备考的全过程。唯有将知识转化为解决实际会计问题的能力，方能在日趋综合与灵活的注册会计师《会计》考试中立于不败之地。