双倍余额递减法计提折旧例题-双倍余额折旧例题

在会计实务与职业资格考试中，固定资产折旧的计算方法是核心考点之一，而双倍余额递减法以其特有的加速折旧特性，成为理论与应用中的难点与重点。与平均年限法、工作量法等均速折旧方法不同，双倍余额递减法体现了谨慎性原则与配比原则，它在资产使用初期计提较多的折旧费用，后期则逐年减少。这种方法更贴近某些资产（如高科技设备、运输工具）实际效能递减和价值消耗的经济实质——资产在全新时产出效率最高、带来的经济利益最多，因此也应分摊更高的折旧成本。其计算核心在于：以固定资产的账面净值（而非原值扣除净残值后的应折旧总额）为基数，以一个固定的、通常是直线法折旧率两倍的折旧率，在各会计期间进行折旧计提，并且在折旧年限到期前的最后两年，往往需要转换为直线法，以确保折旧计提完毕且不忽视净残值。掌握该方法，不仅有助于考生精准应对《初级会计实务》、《中级财务会计》等考试中的计算分析题，更是企业进行税务筹划（利用早期多计折旧减少利润以递延纳税）、进行内部成本管理与投资分析的重要工具。对于广大财会学习者来说呢，透彻理解其原理、熟练其运算过程、辨析其与年数总和法等其他加速折旧法的异同，是构建完整折旧知识体系的关键一环。易搜职考网长期追踪财会类考试动态，深知该知识点在命题中的高频性与复杂性，致力于通过深度解析典型例题，帮助考生剥离复杂表象，直抵计算逻辑核心，实现从理解到应用的无缝衔接。

在深入例题剖析之前，我们首先必须牢固建立双倍余额递减法的理论框架。该方法是一种典型的加速折旧法，其“双倍”意指折旧率通常是直线法年折旧率的两倍，“余额递减”则指明了其计算基数——逐年递减的固定资产账面净值。

其核心计算公式如下：

• 年折旧率 = 2 ÷ 预计使用年限 × 100%
• 某年年折旧额 = 该年年初固定资产账面净值 × 年折旧率

这里有几个至关重要的概念与规则需要明确：

• “账面净值”的递推性：第一年的年初账面净值即为固定资产的原值。从第二年开始，年初账面净值等于上一年年初账面净值减去上一年已计提的折旧额。它像滚雪球一样逐年减少。
• 不直接考虑净残值：在最初的计算中，公式本身并未直接减去预计净残值。这正是该方法“激进”加速折旧的体现，也是为何在最后阶段需要调整的原因。
• 最后两年的特殊处理：这是该方法的强制性规定。由于逐年按账面净值乘以固定折旧率计算，理论上折旧永远计提不完。
  也是因为这些，在固定资产预计使用年限到期前的最后两年，必须将折旧方法转换为直线法。具体做法是：将当时的账面净值扣除预计净残值后的余额，在剩余两年内平均分摊。
• 时间单位的匹配：折旧率是按年计算的。如果计算月折旧额，需将年折旧额除以12。通常在例题中，为简化起见，若非特别说明，均按年计算。

易搜职考网提醒考生，理解上述框架是解构一切相关考题的基础。下面，我们将通过由浅入深的例题，将这一原理具象化。

让我们从一个最标准的案例开始，完整展示双倍余额递减法的全过程。

例题1：甲公司于2023年12月购入一项高科技生产设备，无需安装即可投入使用。设备原价为100万元，预计净残值为4万元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该设备从2024年至2028年每年应计提的折旧额，并编制折旧计算表。

解题步骤详解：

1. 确定关键参数：原值 = 1，000，000元；预计净残值 = 40，000元；预计使用年限 = 5年。
2. 计算年折旧率：年折旧率 = 2 ÷ 5 × 100% = 40%。
3. 逐年计算折旧额（前n-2年）：
   • 第1年（2024年）：年初账面净值 = 1，000，000元。年折旧额 = 1，000，000 × 40% = 400，000元。年末账面净值 = 1，000,000 - 400，000 = 600，000元。
   • 第2年（2025年）：年初账面净值 = 600，000元。年折旧额 = 600，000 × 40% = 240，000元。年末账面净值 = 600,000 - 240，000 = 360，000元。
   • 第3年（2026年）：年初账面净值 = 360，000元。年折旧额 = 360，000 × 40% = 144，000元。年末账面净值 = 360,000 - 144，000 = 216，000元。

   至此，前三年（5-2=3年）按40%的折旧率计算完毕。

4. 最后两年转换直线法：
   • 第3年末（即第4年初）的账面净值为216，000元，预计净残值为40，000元。
   • 第4、5年每年折旧额 = （216，000 - 40，000） ÷ 2 = 88，000元。
   • 第4年（2027年）：折旧额88,000元，年末账面净值 = 216,000 - 88，000 = 128，000元。
   • 第5年（2028年）：折旧额88，000元，年末账面净值 = 128,000 - 88，000 = 40，000元，正好等于预计净残值。折旧计提完毕。

折旧计算表：

通过此例，易搜职考网强调，考生需养成制作简易计算表的习惯，这能有效避免计算过程中的错漏，尤其是在处理跨年度或多项资产时。

实际业务中，固定资产并非总是在年初购入。若在会计年度中间取得资产，如何应用双倍余额递减法？这是考试的常见进阶考点。

例题2：乙公司于2023年6月15日购入一台管理用设备，原价360，000元，预计净残值为10，000元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。假设公司会计年度与公历年度一致，按年均计提折旧。要求：计算2023年、2024年及2028年该设备应计提的折旧额。

解题关键点解析：

当固定资产在年度中间投入使用时，一个常见的处理方法是：折旧年度与会计年度分离。即先按“折旧年度”（从资产投入使用次月起计算的连续12个月）完整计算折旧，再根据该折旧年度所覆盖的会计年度月份数，将折旧额分摊到各会计年度。

1. 确定关键参数与折旧年度：原值360,000元，净残值10,000元，年限5年。年折旧率 = 2/5 = 40%。设备于2023年6月购入，则第一个折旧年度为2023年7月至2024年6月。
2. 按折旧年度计算各年折旧额（过程同例题1，此处直接列示结果）：
   • 折旧年度第1年（23.7-24.6）：折旧额 = 360，000 × 40% = 144，000元。期末净值= 216,000元。
   • 折旧年度第2年（24.7-25.6）：折旧额 = 216，000 × 40% = 86，400元。期末净值= 129,600元。
   • 折旧年度第3年（25.7-26.6）：折旧额 = 129，600 × 40% = 51，840元。期末净值= 77,760元。
   • 折旧年度第4、5年（最后两年，26.7-28.6）：转为直线法。
     第4年初（26.7）账面净值77,760元。
     第4、5折旧年度每年折旧额 = (77,760 - 10，000) ÷ 2 = 33，880元。
     也是因为这些，折旧年度第4年（26.7-27.6）：折旧额33，880元，期末净值=43,880元。
     折旧年度第5年（27.7-28.6）：折旧额33，880元，期末净值=10,000元（净残值）。
3. 将折旧额分摊至会计年度：
   • 会计年度2023年：设备于6月购入，7月开始计提折旧。2023年只有7-12月（6个月）属于第一个折旧年度。
     也是因为这些，2023年折旧额 = 144,000 ÷ 12 × 6 = 72,000元。
   • 会计年度2024年：包含第一个折旧年度的后6个月（1-6月）和第二个折旧年度的前6个月（7-12月）。
     也是因为这些，2024年折旧额 = (144,000 ÷ 12 × 6) + (86,400 ÷ 12 × 6) = 72,000 + 43,200 = 115,200元。
   • 会计年度2028年：设备在2028年6月折旧完毕。2028年只涉及第五个折旧年度的前6个月（1-6月）。
     也是因为这些，2028年折旧额 = 33，880 ÷ 12 × 6 = 16,940元。

易搜职考网提醒，此类题目计算量较大，务必清晰画出时间轴，区分“折旧年度”和“会计年度”，这是解题不迷路的关键。掌握此方法，无论资产在何时购入，均可从容应对。

在加速折旧法家族中，双倍余额递减法常与年数总和法一同出现，要求考生对比计算与分析。这是深化理解的绝佳路径。

例题3：丙公司有一台设备，原值500，000元，预计使用年限5年，预计净残值20，000元。分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额，并比较两种方法下前两年折旧额对利润影响的差异。

解题与对比分析：

1. 双倍余额递减法计算（过程简略）：
   • 年折旧率=40%。
   • 第1年折旧额：500,000 × 40% = 200，000元。
   • 第2年折旧额：(500，000-200，000) × 40% = 120，000元。
   • 第3年折旧额：(300,000-120,000) × 40% = 72，000元。
   • 第4、5年转为直线法：第3年末净值108,000元，最后两年年折旧额 = (108,000-20，000)/2 = 44，000元。
2. 年数总和法计算：
   • 年数总和=1+2+3+4+5=15。
   • 应折旧总额=500，000 - 20，000 = 480，000元。
   • 第1年折旧额：480,000 × (5/15) = 160，000元。
   • 第2年折旧额：480,000 × (4/15) = 128，000元。
   • 第3年折旧额：480,000 × (3/15) = 96，000元。
   • 第4年折旧额：480，000 × (2/15) = 64，000元。
   • 第5年折旧额：480，000 × (1/15) = 32，000元。

对比分析汇总：

对利润影响分析：折旧费是利润的抵减项。在设备原值、残值、年限相同的情况下：

• 第1年：采用双倍余额递减法比采用年数总和法多计提折旧40，000元，导致当期利润减少40,000元（假设不考虑税费）。这体现了双倍余额递减法在早期更为“激进”的加速效果。
• 第2年：采用双倍余额递减法比采用年数总和法少计提折旧8，000元，导致当期利润增加8，000元。说明其折旧额的递减速度在第一年后可能快于年数总和法，具体关系取决于年限和基数。
• 总体趋势：双倍余额递减法的折旧额在最初几年极高，随后急剧下降。年数总和法的折旧额下降则相对线性和平缓。两种方法在寿命期内计提的折旧总额是相等的（均为480，000元），但前期“税盾”效应（即抵税效果）的分布不同。

易搜职考网指出，通过此类对比练习，考生不仅能巩固具体算法的每一步，更能从财务管理和税务筹划的高度理解方法选择的意义，这正是职业考试向实务能力延伸的体现。

在更复杂的业务场景或高阶考试中，双倍余额递减法可能与其他会计事项交织出现，例如资产减值和折旧方法变更。

例题4：丁公司2021年1月1日购入一台专有设备，原价800，000元，预计使用年限8年，预计净残值为20，000元，采用双倍余额递减法计提折旧。2023年12月31日，公司对该设备进行减值测试，发现其可收回金额为350，000元。公司计提了相应的资产减值准备。假定预计净残值和剩余使用年限不变。要求：
1.计算2021年、2022年的折旧额。
2.计算2023年计提减值准备前的折旧额及应计提的减值准备金额。
3.计算2024年及以后年度的折旧额。

分步综合解析：

1. 2021-2022年正常折旧：
   • 年折旧率 = 2/8 = 25%。
   • 2021年折旧额：800，000 × 25% = 200，000元。2021年末账面净值 = 600，000元。
   • 2022年折旧额：600，000 × 25% = 150，000元。2022年末账面净值 = 450,000元。
2. 2023年折旧及减值测试：
   • 首先计算2023年折旧额（计提减值前）：2023年初（即2022年末）账面净值450,000元。2023年折旧额 = 450,000 × 25% = 112，500元。
   • 计提2023年折旧后，减值测试前的账面净值 = 450,000 - 112,500 = 337,500元。
   • 2023年12月31日，可收回金额为350，000元。
   • 判断是否减值：账面净值337，500元 < 可收回金额350，000元？计算结果表明，账面净值（337，500）反而低于可收回金额（350，000）。这意味着资产并未发生减值，其可收回金额高于账面价值。
     也是因为这些，无需计提减值准备。这是一个重要的陷阱，提醒我们减值测试比较的基数是折旧后的账面净值，而“可收回金额”是公允价值减处置费用与在以后现金流量现值孰高者，并非总是低于账面价值。
3. 修正与后续计算：由于无需计提减值，设备继续按原双倍余额递减法计划折旧。2023年末账面净值即为337，500元。
   接下来需要判断何时转换为直线法。预计使用年限8年，已使用3年（2021-2023），剩余5年。根据规则，在剩余年限的最后两年（即第7、8年）转为直线法。
   也是因为这些，2024年（第4年）、2025年（第5年）仍按25%的折旧率计算。
   • 2024年折旧额：以2023年末净值337，500元为基数。337,500 × 25% = 84，375元。
   • 2025年折旧额：(337，500 - 84，375) × 25% = 253，125 × 25% = 63，281.25元（通常保留两位小数63,281.25）。
   • 2026年初（即2025年末）账面净值 = 253,125 - 63,281.25 = 189,843.75元。此时，剩余年限为3年（2026-2028），根据规则，在最后两年（2027、2028年）转为直线法，因此2026年（剩余年限的第1年）仍可按加速法？不，这里需要仔细判断：资产总年限8年，已计提折旧5年（2021-2025），剩余3年（2026、2027、2028）。按照“年限到期前两年”转换，应在第7年（2027年）和第8年（2028年）转换。所以，2026年（第6年）仍需按25%的折旧率计算。
     2026年折旧额 = 189,843.75 × 25% = 47，460.94元。
     2026年末净值 = 189,843.75 - 47,460.94 = 142，382.81元。
   • 进入最后两年（2027、2028年），转为直线法。此时（2027年初）账面净值142，382.81元，预计净残值20，000元。
   • 2027年、2028年每年折旧额 = (142,382.81 - 20，000) ÷ 2 = 61,191.405元，每年约为61，191.41元。最终折旧计提完毕，净残值约为20,000.01元（因四舍五入略有出入）。

易搜职考网通过此复杂例题揭示，在实际应用与高难度考试中，必须将双倍余额递减法的规则与资产减值、剩余年限判断等知识紧密融合。按部就班、厘清时间线、准确判断转换点是攻克此类题目的不二法门。

经过对上述从基础到综合多层次例题的详细拆解，我们可以看到，双倍余额递减法虽有其固定的计算模式，但一旦置于具体业务情境中，便考验着会计人员对规则细节的精准把握和灵活应用能力。无论是简单的全周期计算，还是复杂的年中购建、方法对比或结合减值，其核心均在两点：一是紧扣“以递减的账面净值为基数乘以固定比率”这个核心；二是严格遵循“最后两年转为直线法并考虑净残值”的刚性规定。在备考学习与实务工作中，大量有针对性的例题演练是必不可少的。通过反复计算、比对、归结起来说，才能将这种加速折旧方法的精髓内化为扎实的职业技能，从而在会计工作中做出合理的判断，或在职业考试的考场上游刃有余。系统性地学习和练习，正是易搜职考网一直倡导并助力考生达成的目标，帮助每一位财会从业者与考生构建坚实、透彻的专业知识体系。