什么是查账征收和核定征收-查账与核定征收区别

第一章：查账征收的内涵与运作机制

查账征收，又称“审计征收”或“查实征收”，是指税务机关按照纳税人提供的账簿、凭证、财务报表等会计资料，依据国家税收法律法规，核算其应纳税所得额或销售额，并据以计算征收税款的一种方式。它是税收征管中最理想、最普遍适用的方式，尤其适用于财务会计制度健全、能够正确计算盈亏的企业和个体工商户。

一、核心特征与核心理念

查账征收的核心特征在于“依账计税”。其背后蕴含的核心理念是税收的确定性与公平性。

• 以真实账簿为基础：纳税人的会计记录是计税的直接依据。收入的确认、成本费用的列支，都必须有合法的原始凭证和规范的会计处理作为支撑。
• 强调纳税人自主申报：纳税人需自行根据会计记录计算应纳税额，并按时进行纳税申报，承担举证责任。这是“诚信推定”和“自我遵从”原则的体现。
• 税务机关事后审核与稽查：税务机关通过受理申报、纳税评估、税务审计（稽查）等手段，对纳税人申报资料的真实性、合法性、关联性进行审核与检查。
• 体现量能课税原则：最终的税负与纳税人的实际经营利润直接挂钩，盈利多则纳税多，亏损则无须缴纳企业所得税（增值税等流转税除外），实现了横向与纵向的税收公平。

二、适用对象与前提条件

查账征收并非适用于所有纳税人，它对纳税人的内部管理提出了较高要求。通常适用于以下情况：

• 财务会计制度健全，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。
• 能够根据合法、有效的凭证进行会计核算，准确记录收入、成本、费用和利润。
• 能够依据账簿记录和相关资料，如实进行财务核算并向税务机关提供准确的税务资料。
• 绝大多数公司制企业、规模较大的合伙企业、个人独资企业以及财务规范的个体工商户均采用此方式。

三、计税的基本流程

以企业所得税为例，查账征收下的计税流程清晰体现了权责发生制和配比原则：

1. 收入总额确认：根据会计准则和税法规定，确认所有应税收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入及视同销售收入等。
2. 扣除项目核算：归集并核算准予税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出。此环节涉及大量的税法与会计差异调整（如业务招待费、广告宣传费的扣除限额，固定资产折旧方法差异等）。
3. 应纳税所得额计算：收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，即为应纳税所得额。
4. 应纳税额计算与申报：将应纳税所得额乘以适用税率，得出应纳税额，在法定申报期内向主管税务机关进行纳税申报并缴纳税款。

对于增值税，则需准确核算销项税额和进项税额，凭合法的增值税扣税凭证进行抵扣。

四、优势与挑战分析

优势方面：

• 税负公平合理：最直接地反映了纳税人的实际负担能力。
• 激励规范管理：促使企业建立健全财务制度，提升内部管理水平和透明度。
• 税务筹划空间明确：在税法框架内，企业可以通过合理的业务安排、成本费用控制来进行税务筹划，具有较高的可预测性。
• 征纳关系清晰：计税依据透明，减少了核定过程中的自由裁量空间可能引发的争议。

挑战方面：

• 对财务核算要求高：中小企业可能因财务力量薄弱而难以完全满足要求。
• 遵从成本较高：需要投入人力物力进行规范的会计核算、税务处理和聘请中介机构。
• 税务风险集中：一旦账簿凭证存在瑕疵或处理不当，易引发税务稽查风险，可能面临补税、滞纳金甚至罚款。

第二章：核定征收的内涵与运作机制

核定征收，是指由于纳税人的会计账簿不健全、资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定其应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。它是查账征收的一种必要补充，旨在解决因纳税人核算能力不足导致的征管难题。

一、核心特征与核心理念

核定征收的核心特征在于“依法推定”。其核心理念是在保障税收征管效率的前提下，实现相对公平的税负课征。

• 以推定为手段：当直接依据不足时，税务机关利用已知的间接信息（如行业利润率、能耗、面积、雇员数等）来推定纳税人的应税收入或所得。
• 法定性与强制性：核定征收的启动条件、核定方法及程序均由税收法律法规明确规定，并非税务机关的随意行为。
• 侧重征管效率：在面对大量规模小、核算能力弱的纳税人时，核定征收能大幅降低税收行政成本和纳税人的遵从成本，确保税款及时入库。
• 追求相对公平：通过制定行业应税所得率或定额标准，力图使同地区、同行业的纳税人承担相近的税收负担。

二、适用情形与法定条件

根据相关税收征管法及其实施细则，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

• 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。
• 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。
• 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
• 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
• 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
• 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

值得注意的是，易搜职考网在相关课程中强调，特定行业或类型的纳税人（如部分个体工商户、个人独资企业、合伙企业）在成立初期或规模较小时，可能被税务机关直接鉴定为核定征收对象。

三、主要核定方法

税务机关核定应纳税额时，会遵循法定程序，并选择以下一种或多种方法结合使用：

• 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定（类比法）。
• 按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定（成本加成法）。
• 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定（能耗测算法）。
• 按照其他合理方法核定。

在实践中最常见的形式是：

1. 定额征收：直接核定纳税人一定经营期内的应纳税额。适用于规模极小、经营极其简单的纳税人。
2. 核定应税所得率征收（多见于企业所得税、个人所得税经营所得）：税务机关根据行业特点核定一个应税所得率。

   其计算公式为：应纳税所得额 = 收入总额 × 应税所得率，或 = 成本费用支出额 / (1 - 应税所得率) × 应税所得率。应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率。

四、优势与局限性分析

优势方面：

• 征管效率高：简化了征纳双方的核算与审核程序，特别适用于管理大量中小微纳税人。
• 纳税人遵从成本低：纳税人无需进行复杂的成本核算和大量差异调整，计算简便。
• 保证税款入库：有效防止了因账务混乱导致的税款流失。

局限性方面：

• 税负可能与实际经营脱节：无论企业实际盈利高低，均按核定标准纳税，盈利少时可能税负偏重，亏损时仍需纳税，有悖于量能课税原则。
• 可能削弱规范管理动力：部分纳税人可能安于现状，缺乏建立健全财务制度的积极性。
• 存在“税收天花板”效应：对实际利润率远高于核定所得率的纳税人来说呢，可能实际税负偏低；反之则偏高，在特定时期可能引发税收不公平的讨论。
• 政策适用弹性：核定标准（如所得率）的确定和调整，对纳税人税负有较大影响。

第三章：查账征收与核定征收的比较与选择

理解查账征收与核定征收的差异，是纳税人进行有效税务管理的基础。易搜职考网在职业培训中，始终引导学员从多维度进行辩证分析。

一、根本区别对比

• 核算基础不同：查账征收基于真实、完整的会计账簿；核定征收基于法律授权下的推定和估算。
• 计税依据不同：前者是经过核算的实际利润或增值额；后者是核定的收入额、所得率或直接核定的税额。
• 程序启动不同：查账征收是常态方式；核定征收是在特定法定情形下启动的特别程序。
• 税负确定性不同：查账征收下，税负随利润波动；核定征收下，在核定期间内税负相对固定，与短期利润波动关联度低。
• 征纳责任重心不同：查账征收强调纳税人自主申报与举证；核定征收中税务机关的裁定权更为突出。

二、纳税人的现实考量与选择空间

需要明确的是，对于大部分企业纳税人来说呢，征收方式并非可以自由选择，而是由税务机关根据其账簿设置和核算水平依法确定。纳税人在以下方面仍有一定的能动空间：

1. 初创期与成长期的策略：对于初创小微企业，若核算能力确实有限，适用核定征收可能有助于降低初期运营成本。但随着业务规模扩大和规范化发展，主动建立健全账务，申请转为查账征收，是长远发展的必然要求，也能更好地享受税收优惠政策（如研发费用加计扣除）。
2. 税务风险偏好：追求税负绝对公平和筹划深度的企业，倾向于查账征收；更看重税负确定性和简政便企的企业，可能在符合条件时倾向于维持核定征收。
3. 行业特性影响：利润波动大、成本难以取得规范票据的行业（如部分服务业、建筑业），可能在核定征收下感受更“稳定”；而高科技、制造业等成本结构清晰的企业，查账征收更能反映其真实税负。

易搜职考网提醒，纳税人应避免为了适用核定征收而故意不设置账簿或使账目混乱，这是一种违法行为，将面临税务行政处罚，且可能引发更严重的纳税信用危机。

三、税收征管改革趋势的影响

近年来，随着金税工程系统的不断升级、大数据治税的深化以及全社会对税收公平的更高期待，税收征管呈现出“从严核定、规范查账”的清晰趋势。

• 核定征收范围收缩：税务机关正逐步规范和收紧核定征收的适用，特别是对一般纳税人和具有一定规模的企业，鼓励甚至要求其向查账征收过渡。
• 稽查重点明确：采用查账征收的企业始终是税务稽查和风险评估的重点对象，其税务合规性要求极高。而采用核定征收的企业，其收入总额的真实性、核定标准的适用准确性也成为新的检查重点。
• 全电发票的推进：全国统一的电子发票服务平台建设，使得交易链条更加透明，这为查账征收提供了更坚实的数据基础，也使得不符合核定条件的纳税人更难隐匿收入。

也是因为这些，无论是从适应强监管环境的角度，还是从企业自身做大做强、对接资本市场的内在需求出发，建立健全财务会计制度，规范纳税申报，积极适应查账征收的要求，已成为企业财税管理的必由之路。

第四章：构建知识体系与应对实务挑战

对于财会、税务领域的从业者及学习者来说呢，深入掌握查账征收与核定征收的知识，远不止于应对考试，更是解决实际工作难题的钥匙。易搜职考网凭借其多年对职业考试的研究积淀，致力于将考点知识与实务场景深度融合。

一、在知识学习与资格考试中的要点

在初级、中级会计职称、注册会计师、税务师等资格考试中，这是《经济法基础》、《税法》、《财务与会计》等科目的重要考点。学习时需把握：

• 记忆适用情形：准确记忆导致税务机关有权核定征收的六种法定情形。
• 掌握计算方法：特别是核定应税所得率征收下的两种计算公式，并能熟练运用。
• 理解区分原则：能够案例分析中，判断具体纳税人应适用或可能被适用何种征收方式，并说明理由。
• 关注政策链接：将征收方式与小型微利企业税收优惠、增值税小规模纳税人政策等结合起来理解。

二、在实务工作中的应用与风险防范

1. 企业财税人员的日常工作：
   • 若企业为查账征收，工作核心是确保账证健全、核算准确、纳税调整正确、申报及时。需持续关注税法变动，做好税务差异台账，并妥善保管各类涉税资料以备检查。
   • 若企业为核定征收，则需重点关注核定的期限、适用的所得率或定额是否准确，以及实际经营情况发生重大变化（如收入暴增）时，是否需主动向税务机关报告。
2. 税务风险防范关键点：
   • 查账征收企业：防范虚开发票、成本费用虚列、收入确认不及时不完整、税收优惠滥用等风险。
   • 核定征收企业：防范隐瞒收入（认为核定后收入与税无关）、在核定期间内财务核算达到查账标准却未主动申请转换等风险。需注意，核定征收并非“免税”或“固定税”，税务机关有权对明显的隐匿收入行为进行查处。
3. 征收方式转换的实务处理：当企业从核定征收转为查账征收时，会面临资产的计税基础确定、以前年度亏损能否弥补等衔接问题，需严格按税务机关规定处理。

，查账征收与核定征收作为税收征管的两种基本模式，贯穿于企业生命周期的不同阶段和不同管理水平的纳税人之中。它们各有其存在的逻辑、价值与局限。在当前的治税环境下，大方向是推动税收征管向更精准、更公平的查账征收演进。对于广大的财务与税务工作者，以及通过易搜职考网等平台进行学习的考生来说呢，构建起对这两种征收方式系统、辩证的认知体系，不仅是通过相关职业资格考试的知识保障，更是在以后在职场中胜任税务管理、控制企业涉税风险、为企业创造价值的核心能力所在。唯有深刻理解制度本质，方能灵活应对实务挑战，在复杂的税收环境中行稳致远。