固定资产报废会计分录要怎么做-固定资产报废分录

固定资产报废的基本概念与会计处理原则

在深入探讨具体分录之前，必须明确固定资产报废的会计处理核心原则。固定资产报废，是指企业的固定资产因已丧失使用价值（如已到使用年限且无法继续使用）或因技术落后、毁损等原因而进行的永久性退出生产经营过程的处置行为。其会计处理的根本目标是终止确认该项固定资产，并将其账面价值从账册中清除，同时确认处置所产生的利得或损失。

处理原则主要遵循以下几点：是终止确认原则。当资产预期不再能为企业带来在以后经济利益时，就应当予以终止确认。是配比原则。处置损益应在处置当期予以确认，影响当期利润。是清晰反映原则。整个处理过程应在会计分录中清晰反映资产价值的转移和损益的形成。

关键会计科目包括：“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”、“资产处置损益”（根据新会计准则）等。“固定资产清理”科目是一个过渡性科目，用于归集处置过程中发生的所有相关收支，最终将其余额结转至损益科目。

固定资产报废的一般流程与会计分录（未提足折旧且无残值收入）

这是最基础的报废情形，假设资产已无法使用，且预计无任何残值变现收入。

• 第一步：将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”

借记“固定资产清理”（净值）、“累计折旧”（已计提总额），贷记“固定资产”（原值）。这一步意味着资产正式进入清理程序，其净值（原值减折旧）成为清理成本的基础。

• 第二步：发生清理费用

例如支付拆除费、搬运费等。借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等。

• 第三步：结转清理净损失

由于没有残值收入，清理完毕后，“固定资产清理”科目借方余额即为净损失。借记“营业外支出——处置非流动资产损失”，贷记“固定资产清理”。

易搜职考网提示，在实际操作中，务必根据企业内部审批流程获取报废批准文件作为账务处理的原始依据。

涉及残值收入的固定资产报废会计分录

多数固定资产报废时，其零部件或材料可能仍有变卖价值。这是更常见的情形。

• 第一步：同一般流程，将资产账面价值转入清理

借记“固定资产清理”、“累计折旧”，贷记“固定资产”。

• 第二步：记录发生的清理费用

借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等。

• 第三步：记录残料变价收入

将出售残料收到的款项入账。借记“银行存款”、“原材料”（若残料入库备用）等，贷记“固定资产清理”。这里需注意，如果涉及增值税，且企业为一般纳税人，对于销售已使用过的固定资产，可能涉及增值税计算与缴纳，此部分后文详述。

• 第四步：结转清理净损益
  • 若“固定资产清理”科目贷方余额（收入>成本费用），则为净收益。借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”或“资产处置损益”（取决于会计准则适用）。
  • 若为借方余额（成本费用>收入），则为净损失。借记“营业外支出——处置非流动资产损失”或“资产处置损益”，贷记“固定资产清理”。

已计提固定资产减值准备的报废处理

如果资产在报废前已计提减值准备，处理时需一并转销。这使得分录更为严谨。

• 第一步：将固定资产账面价值转入清理

此时，需要同时转销“固定资产减值准备”。分录为：借记“固定资产清理”（净额）、“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”（原值）。这里的“净额”等于固定资产原值减去累计折旧再减去减值准备后的金额。易搜职考网提醒，这一步骤确保了所有与资产价值相关的备抵科目都被清零。

后续步骤（清理费用、残值收入、结转净损益）与前述涉及残值收入的处理完全相同。关键在于第一步中完整地转销了所有价值抵减项目。

因自然灾害等非正常原因造成的毁损报废

此类报废通常属于非常损失，其会计处理流程与正常报废一致，但在损益结转时，损失通常计入“营业外支出——非常损失”，以区别于正常经营过程中的处置损失。这有助于在报表中更清晰地反映异常事件的影响。

• 第一步至第三步：与上述流程无异，将净值转入清理，记录清理费用和保险赔偿或残值收入（如有）。
• 第四步：结转净损失。通常借记“营业外支出——非常损失”，贷记“固定资产清理”。如果收到了保险公司的赔偿款，应在第三步中贷记“固定资产清理”，从而冲减损失。

固定资产报废中的增值税处理要点

这是一个实务中的难点，易搜职考网在研究中发现此处容易出错。主要区分小规模纳税人和一般纳税人。

对于小规模纳税人，销售自己使用过的固定资产，通常适用简易计税方法，按3%的征收率减按2%征收增值税。在取得销售收入时，计算应纳税额并单独列账。

对于一般纳税人，情况较为复杂：

• 销售自己使用过的、纳入营改增试点前取得的或者按旧规未抵扣进项税的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。
• 销售自己使用过的、在营改增试点后取得且已抵扣进项税的固定资产，应按适用税率（如13%）正常计算缴纳增值税。

在会计分录上，收到的残值变价收入应进行价税分离。
例如，一般纳税人按适用税率计税时：借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”（不含税收入）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。简易计税则通过“应交税费——简易计税”科目核算。

新旧会计准则下损益科目的差异（“营业外收支”与“资产处置损益”）

根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》及相关应用指南，企业出售、转让固定资产产生的利得或损失，不再一概计入“营业外收入”或“营业外支出”。而是需要区分情况：

• 因已丧失使用功能（如报废、毁损）或因自然灾害发生毁损等原因而处置固定资产，产生的利得或损失计入“营业外收入”或“营业外支出”。
• 对于未丧失使用功能而出售、转让固定资产（即主动处置），产生的利得或损失应计入“资产处置损益”科目。

这一变化使得利润表能更清晰地反映企业主动资产管理和被动损失之间的区别。在本文讨论的“报废”场景下，通常属于资产已丧失使用功能，因此其最终净损益大多仍通过“营业外收支”科目核算。但财务人员必须根据资产处置的实质原因进行准确判断。

易搜职考网视角下的综合案例解析

为使理解更透彻，我们通过一个综合案例来串联上述知识点。假设易搜职考网模拟某制造企业（增值税一般纳税人，适用13%税率）报废一台旧生产设备。

设备原值100，000元，已计提折旧85，000元，已计提减值准备5，000元。经批准予以报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用2，000元。将设备残料出售，获得含税价款11，300元已存入银行。该设备属于已抵扣进项税额的资产。

会计处理如下：

1.将固定资产账面价值转入清理：净值=100，000-85，000-5，000=10，000元。 借：固定资产清理 10，000 借：累计折旧 85，000 借：固定资产减值准备 5，000 贷：固定资产 100，000

2.支付清理费用： 借：固定资产清理 2，000 贷：银行存款 2，000

3.收到残料变价收入，需进行价税分离：不含税收入=11，300 / (1+13%) = 10，000元，销项税额=10，000 13% = 1，300元。 借：银行存款 11，300 贷：固定资产清理 10，000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1，300

4.结转清理净损益：计算“固定资产清理”科目余额。借方发生额=10，000+2，000=12，000元；贷方发生额=10，000元；借方余额2，000元，为净损失。由于是正常报废，资产已丧失使用功能，损失计入营业外支出。 借：营业外支出——处置非流动资产损失 2，000 贷：固定资产清理 2，000

通过这个案例可以看到，整个处理过程逻辑清晰，步骤严谨。易搜职考网始终强调，实务中每一步都应有相应的原始凭证支撑。

常见误区与难点精析

在固定资产报废会计处理中，以下几个误区需特别警惕：

• 误区一：忽略减值准备的转销。若资产已计提减值，报废时必须将其从借方转出，否则会导致资产价值未完全终止确认。
• 误区二：增值税处理错误。混淆简易计税与一般计税的适用情形，或忘记进行价税分离，将含税收入全额计入清理收入，影响损益计算的准确性。
• 误区三：清理费用归集不全。所有为使资产达到可处置状态而发生的必要支出，都应计入“固定资产清理”，而非直接计入当期管理费用等。
• 误区四：损益科目使用不当。未能根据新准则要求，区分“资产处置损益”和“营业外收支”的使用场景。
• 难点：跨期报废的处理。有时资产在上年末已实际报废，但审批程序或清理工作在次年才完成。原则上，应根据实质重于形式原则，在资产达到报废状态的当期估计其净残值和清理费用，预提损失。待实际清理完成时再进行调整。这要求较高的职业判断能力。

固定资产报废的会计分录是企业财务会计循环中的重要终结环节。从将资产账面价值转入清理，到归集清理过程中的各项收支，最终准确计算并结转处置损益，这一系列操作构成了一个完整、闭合的账务处理链条。其中，对资产状态的准确判断、对增值税法规的合规运用、以及依据最新会计准则对损益科目的恰当列报，是确保会计信息质量的关键。易搜职考网结合多年的研究观察，认为财务人员不仅需要牢记分录模板，更要理解其背后的会计原理和法规依据，从而能够灵活应对各种复杂的实际情况。通过规范、精准的固定资产报废处理，企业可以有效管理资产生命周期，真实反映经营成果，并为内部管理和外部决策提供可靠的财务信息基础。
随着经济业务的发展，相关处理细节可能还会更新，持续学习与实务积累是应对变化的唯一途径。