进项税额转出报税处理-进项税转出申报

在增值税的征管体系中，进项税额转出是一个至关重要且专业性极强的环节。它并非简单的会计科目调整，而是直接关系到企业税务合规性、成本核算准确性乃至整体税负水平的核心操作。其本质是对已抵扣进项税额的逆向调整，意味着企业需要将原本用于冲抵销项税额的“权利”部分或全部地交还回去，从而增加当期应纳税额。这一机制的设计，根本目的在于确保增值税“环环相扣、税不重征”的中性原则得以实现，防止企业因购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的用途发生改变，而获得不当的税收利益。

具体来说呢，进项税额转出的触发情形复杂多样，主要围绕“不得从销项税额中抵扣”这一核心原则展开。
例如，当购进的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费时，其对应的进项税额就必须转出。又如，非正常损失的购进货物及相关劳务、服务的进项税额，同样丧失了抵扣的基础。
除了这些以外呢，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定，其进项税额也不得抵扣，若已抵扣则需转出。这些情形清晰地划定了可抵扣与不可抵扣的边界，要求企业财务和税务人员必须具备敏锐的判断力和扎实的政策理解能力。

在实际操作中，进项税额转出的计算与申报处理是难点所在。如何准确划分可以抵扣与不得抵扣的进项税额？如何选择并运用“直接转出法”或“比例转出法”（如固定资产、无形资产、不动产的净值折算）？如何在增值税纳税申报表（一般纳税人适用）中正确填列相关栏次？这些问题处理不当，极易引发税务风险，包括补缴税款、加收滞纳金乃至行政处罚。
也是因为这些，深入、系统地研究进项税额转出的各种场景、计算方法及报税处理流程，对于企业，特别是财务核算复杂的大型企业来说呢，是加强内控、防范风险、实现税务管理精细化的必修课。易搜职考网长期关注这一领域的政策变迁与实务难点，致力于为财税从业者提供清晰、准确、可操作的专业指引。

要精准处理进项税额转出，必须首先理解其背后的法规逻辑。我国增值税法律法规体系，包括《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、财政部和国家税务总局发布的各类规范性文件，共同构成了进项税额转出的制度框架。其核心原则可概括为“匹配原则”与“损失承担原则”。

匹配原则，是指进项税额的抵扣必须与产生的销项税额相匹配。如果一项购进业务所产生的价值，最终并未用于应缴纳增值税的应税项目，而是用于了免税、非应税或最终消费环节，那么其对应的进项税额就不应通过抵扣链条转移，而应由企业自身承担。这正是进项税额转出的主要理论依据。

损失承担原则，则针对因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失。这类损失意味着货物脱离了正常的经营流转，未能实现其价值，自然也未能产生相应的销项税额。
也是因为这些，与之相关的进项税额不应由国家税收承担，而应作为企业的损失成本的一部分，通过转出进项税额来体现。

基于以上原则，法规明确列举了不得抵扣且需转出的具体情形，为实务操作提供了直接依据。易搜职考网提醒广大财税学习者，熟练掌握这些法定情形是正确处理转出业务的第一步。

进项税额转出的情形繁多，根据业务实质，可归纳为以下几大类：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。 这是最常见的一类。
  例如，一家兼营应税服务和免税服务的一般纳税人，其采购的办公用品若无法明确划分用于应税还是免税项目，则其进项税额需按比例计算转出。又如，企业将外购的月饼作为节日福利发放给员工，这部分月饼对应的进项税额必须转出。
• 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 “非正常损失”指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。火灾、洪水等自然灾害造成的损失，通常不属于非正常损失，其进项税额一般无需转出。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。 这延伸了上一条，损失不仅限于原材料，也包括已投入生产的在产品和已完工的产成品，其所耗用购进项目的进项税额需计算转出。
• 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 不动产发生非正常损失，其本身及建设过程中消耗的进项税额需转出。
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 这些服务被明确规定进项税额不得抵扣。如果企业误将其抵扣，发现后需及时转出。
• 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合规定。 包括凭证本身不合法、内容填写不完整不规范、未按规定期限认证或勾选确认等。即使业务真实，凭证不合规也无法抵扣，已抵扣的需转出。
• 其他按规不得抵扣的情形。 如用于与生产经营无关的支出等。

易搜职考网在长期研究中发现，企业往往在“集体福利”、“非正常损失”的界定以及“兼营免税项目”的进项划分上容易出现判断偏差，需格外关注。

确定需要转出后，如何计算转出金额是关键。计算方法因情形而异，主要分为直接转出法和比例分摊转出法。

一、 直接转出法

适用于能够直接确定不得抵扣进项税额的情形。例如：

• 购进货物直接用于集体福利，该批货物发票上注明的进项税额即为转出额。
• 某批原材料发生非正常损失，该批原材料本身的进项税额加上其负担的运输费用进项税额，可直接计算转出。
• 取得不符合规定的发票，其票面税额全额转出。

二、 比例分摊转出法（不得抵扣进项税额的计算）

适用于无法直接划分的兼营简易计税、免税项目等情形，以及固定资产、无形资产、不动产发生用途改变的情况。

• 一般货物劳务服务的分摊计算：

  公式：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额

  这里需要注意，计算依据是销售额，且公式中的“全部进项税额”仅指那些无法在应税与免税（或简易计税）项目之间直接划分的进项税额。能够明确归属的，应直接计入对应项目。

• 固定资产、无形资产、不动产的转出计算：

  对于已抵扣进项税额的上述资产，因改变用途专用于不得抵扣项目，需要按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

  不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产、不动产净值 × 适用税率

  “净值”是指按照财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。此方法体现了资产价值随时间消耗的特点，转出的是剩余价值对应的税额。

易搜职考网强调，方法的选择必须严格对应业务实质，错误的计算方法将直接导致转出金额不准确，带来税务风险。

正确的会计处理是准确进行税务申报的基础。进项税额转出主要在“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。

• 情形一：货物改变用途（如用于集体福利）

  借：应付职工薪酬——职工福利费

  贷：原材料 / 库存商品

  应交税费——应交增值税（进项税额转出）

• 情形二：发生非正常损失

  借：待处理财产损溢

  贷：原材料 / 库存商品 / 生产成本等

  应交税费——应交增值税（进项税额转出）

  （注：还需结转对应的材料成本差异或商品进销差价等）

• 情形三：取得不符合规定扣税凭证，或计算出的不得抵扣进项税额

  借：相关成本费用科目（如主营业务成本、管理费用等）

  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

会计处理完成后，“进项税额转出”专栏的当期发生额，将作为重要数据填入增值税纳税申报表。

对于一般纳税人，进项税额转出需要在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附表中准确反映。主要涉及以下栏次：

• 主表第14栏“进项税额转出”： 此栏填写本期已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额合计数。该数据直接来自附表二的相关栏次之和。
• 附表二《本期进项税额明细》： 这是填列的核心。
  • 第13至23b行详细列明了各种转出情形，需根据业务性质对号入座。例如：
  • 第14行“免税项目用”：填写用于免征增值税项目的进项税额。
  • 第15行“集体福利、个人消费”：填写用于集体福利或个人消费的进项税额。
  • 第16行“非正常损失”：填写非正常损失货物、在产品、产成品所耗用进项税额。
  • 第17行“简易计税方法征税项目用”：填写用于简易计税方法计税项目的进项税额。
  • 第18行“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”：适用于实行免抵退税办法的出口企业。
  • 第19行“纳税检查调减进项税额”：填写税务检查中调减的进项税额。
  • 第20行“红字专用发票信息表注明的进项税额”：填写开具红字发票冲减的进项税额。
  • 第21行“上期留抵税额抵减欠税”：填写本期经批准用上期留抵税额抵减欠税的数额。
  • 第22行“上期留抵税额退税”：填写本期经批准退还的上期留抵税额。
  • 第23a行“异常凭证转出进项税额”：填写本期因取得异常增值税扣税凭证而转出的进项税额。

易搜职考网提醒申报者，务必确保附表二中各栏次数据与会计账簿记录、计算过程完全一致，且各明细行次之和等于主表第14栏金额。任何填报错误都可能在税务局的系统比对中产生异常提示。

除了常规处理，还有一些特殊事项需要关注：

一、 转出进项税额的后续处理

• 重新获得抵扣资格： 已全额转出进项税额的固定资产、无形资产、不动产，若以后又转为用于应税项目，可按现行规定在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。公式为：可抵扣进项税额 = 固定资产、无形资产、不动产净值 / (1 + 适用税率) × 适用税率。
• 非正常损失追回： 货物发生非正常损失时已作进项税额转出，之后又追回部分货物，其对应的进项税额可以重新申报抵扣。

二、 常见风险点与管控建议

• 风险点1：政策理解不准确。 如混淆“非正常损失”与“正常经营损耗”，误判福利费范围等。
• 管控建议： 组织财务人员持续学习最新税收政策，关注易搜职考网等专业平台发布的解读与案例，提升政策敏感度。
• 风险点2：计算与划分错误。 特别是在兼营情况下，销售额统计口径错误、划分方法应用不当。
• 管控建议： 建立清晰的辅助核算体系，准确记录和归集不同项目（应税、免税、简易计税）的收入与成本。对共同费用进行合理分摊，并保留完整的计算底稿备查。
• 风险点3：凭证管理不善。 取得不合规发票，或未及时对异常凭证进行处理。
• 管控建议： 加强发票审核内控，定期通过增值税发票综合服务平台查看发票状态。对被列为异常凭证的，立即按规定做进项税额转出处理。
• 风险点4：申报填列失误。 申报表数据与账务不一致，栏次填错。
• 管控建议： 建立纳税申报复核机制。申报前，由专人对进项税额转出的计算、会计处理、申报表填列进行交叉审核，确保数据流完整准确。

进项税额转出作为增值税管理中的一项纠偏机制，贯穿于企业日常经营的多项活动。其处理的规范性与准确性，是衡量企业财税管理水平的重要标尺。通过易搜职考网提供的系统知识梳理与实务要点解析，财税从业者可以构建起更为清晰、牢固的处理框架。在实践中，唯有坚持业务实质与税收法规相结合，注重细节把控与流程规范，才能有效驾驭这一复杂领域，确保企业在享受增值税抵扣制度红利的同时，牢牢守住税务合规的底线，实现稳健经营。持续学习与专业积累，是在动态变化的税收环境中保持竞争力的不二法门。