个人所得税会计分录怎么做-个税分录编制

一、 工资薪金所得个人所得税的会计分录

这是最常见、最核心的个人所得税会计处理场景。整个流程分为计提工资、发放工资并代扣个税、以及缴纳个税三个步骤。

• 第一步：计提工资及个人所得税

  月末，企业根据考勤、绩效等计算应发放给员工的工资总额，同时根据税法规定计算预估应代扣的个人所得税。会计分录旨在将人工成本计入当期损益，并确认负债。

  借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 / 在建工程等 （根据员工所属部门）
  贷：应付职工薪酬——工资 （应发工资总额）

  注意：在此步骤中，个人所得税负债尚未单独确认，它包含在“应付职工薪酬”的贷方总额中。部分企业会在计提时同步计算个税，但更常见的做法是在实际发放时计算并扣缴。

• 第二步：发放工资并代扣个人所得税

  实际发放工资时，根据计算出的准确个人所得税额进行代扣。这是个人所得税负债确认的关键环节。

  借：应付职工薪酬——工资 （应发工资总额）
  贷：应交税费——应交个人所得税 （代扣的个人所得税额）
       银行存款 / 库存现金 （实际发放给员工的工资金额，即实发工资）

  这笔分录完成后，“应付职工薪酬——工资”科目被冲平，代扣的个税作为一项对税务部门的负债，记入“应交税费——应交个人所得税”的贷方。

• 第三步：向税务机关申报并缴纳代扣的个人所得税

  根据法定期限（通常是次月15日内），企业将代扣的税款汇总缴入国库。

  借：应交税费——应交个人所得税
  贷：银行存款

  至此，整个工资薪金所得个税代扣代缴的会计循环完成。

二、 非工资薪金所得代扣代缴个人所得税的会计分录

企业除了支付工资，还可能向个人支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息股息红利、财产租赁所得等，这些情况下企业同样负有代扣代缴义务。易搜职考网提醒，此类业务的会计分录与工资薪金所得有显著区别，因为相关支出通常不通过“应付职工薪酬”核算。

• 劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得

  企业向独立提供劳务的个人（非雇员）支付报酬时，需代扣个税。会计分录直接反映业务实质。

  借：管理费用——咨询费 / 销售费用——宣传费 / 研发支出等 （含税支付总额）
  贷：银行存款 （实际支付给个人的金额）
       应交税费——应交个人所得税 （代扣的个税额）

  例如：支付外部专家劳务费10，600元，需代扣个税。假设计算后个税为600元，则企业费用为10，600元，支付给专家10，000元，代扣600元税款。

• 利息、股息、红利所得

  企业向个人股东支付股息红利时，需代扣个税（通常税率20%）。

  借：利润分配——应付现金股利或利润 （宣告分配的股利总额）
  贷：应付股利 （应付给股东的股利净额）
       应交税费——代扣个人所得税 （代扣的个税额）

  实际支付时：
  借：应付股利
  贷：银行存款

• 财产租赁所得（如租用个人房产）

  借：管理费用——租赁费 / 销售费用等 （含税租金总额）
  贷：银行存款 （支付给出租人的净额）
       应交税费——应交个人所得税 （代扣的个税额）

三、 特殊情形下的个人所得税会计分录处理

在复杂的经济业务中，个人所得税的会计处理也会遇到一些特殊情形，需要会计人员灵活准确地应用准则。

• 企业为员工承担（负担）个人所得税

  有时，企业与员工约定的税后工资，意味着个税由企业承担。这在税务上被视为员工的额外收入，需要换算为含税收入重新计算个税，形成“补丁税”循环。会计分录如下：

  
  1.计提工资与负担的个税：
  借：管理费用等 （税后工资 + 企业负担的个税）
  贷：应付职工薪酬——工资 （税后工资）
       应交税费——应交个人所得税 （企业承担的部分）

  
  2.发放工资：
  借：应付职工薪酬——工资
  贷：银行存款

  
  3.缴纳税款（同前）。易搜职考网强调，此种情况下，企业负担的个税不得在企业所得税前扣除。

• 全年一次性奖金（年终奖）的个税处理

  全年一次性奖金可以选择单独计税，也可以并入综合所得计税。会计处理上，计提和发放时与普通工资类似，关键在于个税计算方式的差异。

  计提年终奖时：
  借：管理费用等
  贷：应付职工薪酬——奖金

  发放时代扣个税：
  借：应付职工薪酬——奖金
  贷：应交税费——应交个人所得税 （按年终奖计税办法计算）
       银行存款

• 社会保险费、住房公积金及专项附加扣除的影响

  在计算应纳税所得额时，个人负担的“三险一金”和符合条件的专项附加扣除可以从收入中减除。但这部分主要体现在个税计算环节，不影响企业账面的会计分录模式。企业只需根据扣缴客户端计算出的最终个税额进行代扣即可。会计分录格式仍为：借“应付职工薪酬”，贷“应交税费——应交个人所得税”和“银行存款”。

• 年度汇算清缴退税或补税涉及企业代扣代缴部分

  员工进行年度汇算后，可能需要补税或产生退税。如果涉及的是由当前任职单位代扣代缴的工资薪金部分，且补退税与单位相关（如更正申报），单位需要进行账务调整。

  收到税务机关退回多缴税款（退至公司账户）：
  借：银行存款
  贷：应交税费——应交个人所得税
  随后，将税款退还给员工：
  借：应交税费——应交个人所得税
  贷：银行存款

  代收员工汇算应补税款：
  从员工处收回税款时：
  借：银行存款 / 其他应收款
  贷：应交税费——应交个人所得税
  随后向税务机关缴纳：
  借：应交税费——应交个人所得税
  贷：银行存款

四、 会计分录中的常见错误与易搜职考网的实务提醒

基于多年的教研积累，易搜职考网归结起来说出个人所得税会计分录中几个高频错误点，供从业者警惕：

• 混淆“代扣”与“代付”：个人所得税是企业从员工报酬中“代扣”下来并上缴的，不是企业自身的费用。绝不能将代扣的个税计入“管理费用——税费”等科目。这是原则性错误。
• 科目使用不准确：必须使用“应交税费——应交个人所得税”这一明细科目来核算代扣代缴的个税负债。使用“其他应付款”等科目核算是不规范的。
• 计税依据错误导致分录金额错误：会计分录依赖于准确的个税计算。如果税前工资、免税收入、专项扣除、专项附加扣除等数据采集或计算错误，会导致代扣个税金额错误，进而使得会计分录借贷不平或反映信息失真。
• 时间性差异处理不当：计提工资在月末，发放和代扣个税可能在次月，而纳税申报又在发放后的法定期限内。要确保负债确认（贷：应交税费）与实际发放扣款（借：应付职工薪酬）在同一会计期间匹配，避免跨期混乱。
• 忽视非货币性福利的个税代扣：企业发放的实物福利、购物卡等非货币性福利，也需折算为价值并入工资薪金代扣个税。会计分录中，这部分价值应通过“应付职工薪酬——非货币性福利”过渡，代扣个税的处理逻辑与货币工资相同。

为了确保个人所得税会计分录的准确性，易搜职考网建议企业财务人员应建立完善的内部控制流程：确保人力资源部门或薪酬核算岗位能提供准确、完整的个税计算数据；财务核算岗位需严格审核数据，并按照上述规范流程进行账务处理；应定期将“应交税费——应交个人所得税”科目余额与个税扣缴客户端申报系统中的数据核对，做到账实相符、账表一致。

掌握个人所得税的会计分录，绝非死记硬背几个分录模板，而是要在理解税法规定、业务实质和会计原理的基础上，构建起清晰的逻辑框架。从工资薪金到各类非劳动所得，从常规发放到特殊负担，每一笔分录都是企业履行法定义务、规范财务管理的体现。易搜职考网始终认为，扎实的会计分录功底是财务人员职业能力的基石，而个税处理则是这块基石上承重关键的一部分。通过持续学习和严谨实务，每一位财务工作者都能精准驾驭这项技能，为企业合规运营保驾护航，也为自身的职业发展增添坚实的筹码。
随着税收法规的不断完善和电子化征管的深入推进，个人所得税的会计处理也将面临新的细节要求，保持学习的敏锐性，将理论与实际紧密结合，是应对一切变化的根本之道。