进项税额转出分录-转出进项税

在增值税的会计处理体系中，进项税额转出是一个至关重要且专业性极强的环节。它并非简单的账务调整，而是深刻反映了税法规定、会计原则与企业实际经营行为之间的动态衔接。所谓进项税额转出，是指将原先已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目、准予从销项税额中抵扣的税额，因后续发生税法规定的特定情形而不得抵扣，需将其从进项税额中扣减出来，转入相关成本、费用或损失等科目的会计操作。这一过程的核心在于，确保企业最终缴纳的增值税额准确无误，符合“以销项税抵减进项税”的基本计税原理，同时防止国家税收流失。

对进项税额转出分录的深入研究，远不止于记住几个会计分录模板。它要求财务人员精准把握转出的触发条件，这些条件散见于多项税收法规之中，包括但不限于：购进货物、劳务、服务等用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务、交通运输服务；以及因管理不善导致产品、产成品所耗用的购进货物或相关劳务发生非正常损失等情形。每一种情形背后都对应着不同的业务实质和税务逻辑，其会计处理也各有侧重。
例如，用于集体福利的进项税转出，意味着该部分税额最终由企业自身承担，计入职工福利费用；而因管理不善造成的损失所对应的进项税转出，则构成了资产损失的一部分，影响当期损益。

也是因为这些，熟练掌握并正确编制进项税额转出分录，是检验企业税务合规水平和会计信息质量的重要标尺。易搜职考网在长期的教研实践中发现，许多财务从业者在面对复杂的业务场景时，容易混淆“进项税额转出”与“视同销售”、“进项税额抵扣”等相关概念，或在转出金额的计算、对应科目的选择上出现偏差。这些偏差不仅可能导致企业面临税务稽查风险，产生滞纳金甚至罚款，也可能扭曲企业的成本费用结构和经营成果。基于此，易搜职考网始终致力于将晦涩的税法条文转化为清晰、可操作的会计语言，通过剖析海量真实案例，帮助学员构建系统性的知识框架，从而在面对千变万化的实务问题时，能够准确判断、正确处理，筑牢职业发展的根基。下文将对此进行系统性地展开论述。

一、进项税额转出的核心法规依据与业务场景辨析

要正确编制分录，首先必须明确何时需要进行进项税额转出。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、以及相关规范性文件的规定，进项税额不得从销项税额中抵扣的情形主要可归纳为以下几类，每一类都对应着特定的业务场景：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 这是最常见的一类转出情形。关键在于“用途改变”，即最初购入时可能意图用于应税项目并抵扣了进项税，但后续实际用于了上述不得抵扣的项目。
  例如，企业购入一批原材料，本计划用于生产应税产品，后因福利需要，将其发放给职工作为节日礼品。
• 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 “非正常损失”是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害等不可抗力导致的损失，其进项税额通常无需转出。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 此条是上一条的延伸，关注的是在产品、产成品发生非正常损失时，其所“承载”的已抵扣进项税额也需要转出。
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 这是税法明确规定的几项不得抵扣进项税的特定服务。无论其用途如何，只要取得上述服务的增值税专用发票，其进项税额均不得抵扣（如果误抵，则需转出）。
• 其他按法规不得抵扣的情形。 如纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，其进项税额不得抵扣。

易搜职考网提醒，准确区分“视同销售”和“进项税额转出”至关重要。
例如，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于“视同销售”，需要计算销项税额；而将“购进”的货物用于同一用途，则不属于销售行为，只需将已抵扣的进项税额予以转出。两者税务处理与会计处理逻辑完全不同。

二、进项税额转出金额的确定与计算方法

确定需要转出后，如何计算转出税额是第二步关键。计算方法因业务场景而异：

• 直接转出法：适用于能够直接确定该货物或劳务原进项税额的情况。
  例如，前述用于集体福利的外购货物，其增值税专用发票上注明的税额即为转出额。
• 比例分摊法（实耗法）：适用于兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目，而无法划分不得抵扣的进项税额的情况。此时需按下列公式计算：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额）÷ 当期全部销售额。这种方法在房地产、建筑服务等行业应用较多。
• 还原计算法：主要适用于发生非正常损失的在产品、产成品。由于损失的在产品、产成品成本中包含了之前已抵扣的原材料、劳务等进项税，这部分税额需要转出。通常需根据成本构成比例进行还原计算。
  例如，产成品成本中原材料占比为70%，已知该批产成品总成本，则可估算出所耗用原材料的成本，再根据原材料的适用税率计算需转出的进项税额。实际操作中可能需要更细致的成本资料。

易搜职考网强调，财务人员必须根据业务实质选择正确的计算方法，并在账务处理时保留清晰的计算过程和依据，以备税务核查。

三、进项税额转出的标准会计分录模型与科目运用

这是整个处理过程的核心输出。会计分录的基本模型为：借记相关资产、成本费用类科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。需要注意的是，借方科目必须根据进项税转出的原因进行匹配，确保费用归属或损失确认的准确性。

场景一：货物改变用途，用于集体福利或个人消费

假设某制造业企业（一般纳税人）将一批上月购入、已抵扣进项税额的原材料，成本10，000元，进项税额1，300元，发放给职工作为福利。

会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 11，300

贷：原材料 10，000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1，300

解析：此时，该批材料的“价值”连同其不得抵扣的进项税额一并由企业承担，计入职工薪酬费用。

场景二：发生非正常损失（如管理不善导致原材料毁损）

假设企业仓库因管理不善导致一批原材料霉烂变质，账面成本5，000元，其进项税额650元已于购入时抵扣。

会计分录：

借：待处理财产损溢 5，650

贷：原材料 5，000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 650

经批准后：

借：管理费用（或其他相关科目） 5，650

贷：待处理财产损溢 5，650

解析：非正常损失使企业丧失了该资产在以后产生经济利益的能力，其成本及对应的进项税额一并构成企业的损失。

场景三：购进货物用于免征增值税项目

假设某药品生产企业兼营应税药品和免税药品生产。本月有一批专用原材料，原计划用于应税药品，后全部转用于生产免税药品。该批原材料成本20，000元，进项税额2，600元。

会计分录：

借：生产成本——免税药品 22，600

贷：原材料 20，000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2，600

解析：用于免税项目的进项税额不得抵扣，故计入该免税产品的生产成本。

场景四：兼营项目无法划分进项税额的比例分摊转出

假设某公司当月无法划分用途的进项税额合计10，000元。当月全部销售额为100万元，其中简易计税项目销售额20万元。计算不得抵扣的进项税额：10，000 × （200，000 / 1，000，000） = 2，000元。

会计分录：

借：主营业务成本（或其他相关成本费用科目） 2，000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2，000

四、特殊资产与复杂业务中的进项税额转出处理

1.固定资产、无形资产、不动产的进项税额转出

自全面营改增后，纳税人取得的不动产以及不动产在建工程，其进项税额实行分期抵扣（现政策已优化，但处理逻辑类似）。若这些资产后续发生用途改变，用于不得抵扣项目，或发生非正常损失，其已抵扣的进项税额也需要转出。由于资产价值高、使用年限长，转出计算更为复杂，通常需按资产净值计算不得抵扣的进项税额。公式为：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或者不动产净值 × 适用税率。净值需根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额确定。

2.加计抵减政策下的进项税额转出联动处理

对于适用加计抵减政策的纳税人（如生产、生活性服务业纳税人），当已计提加计抵减额的进项税额发生转出时，需要在转出当期同步调减加计抵减额。这是一个易错点。
例如，某生活性服务业纳税人当期转出一笔进项税额10，000元，其在计提时可能已按10%加计了1，000元。那么在本期，除了做进项税额转出10，000元的分录外，还需在计算应纳税额时，相应调减当期可计提的加计抵减额1，000元。这要求会计处理与纳税申报表填写保持高度协同。

3.留抵退税与进项税额转出的关系

实行增值税留抵退税政策后，如果纳税人取得留抵退税后，又发生进项税额转出事项，根据规定，需要相应调增期末留抵税额，或者在收到退税款的下一纳税申报期，将转出的进项税额从已退税款中扣减。这在会计上可能涉及“应交税费——增值税留抵税额”或“其他应收款——留抵退税”等科目的调整，处理需格外谨慎，确保与国家金库的退税款记录一致。

五、易搜职考网视角下的实务难点与风险防控

基于多年的教研积累，易搜职考网归结起来说出财务人员在处理进项税额转出时常面临的难点及风险点：

• 判断模糊：对“非正常损失”与“正常损耗”、“集体福利”的具体范围等界定不清，导致应转出未转出，或不应转出而转出。
• 计算错误：特别是在还原计算、比例分摊以及不动产净值计算时，因数据取数不完整或公式应用错误，导致转出税额不准确。
• 科目错用：将应计入“管理费用”的损失误计入“营业外支出”，或将用于集体福利的转出误冲减“销项税额”等，影响财务报表项目的准确性。
• 时效滞后：未在用途发生改变的当期及时进行账务处理，而是在税务自查或稽查时才被动调整，可能产生滞纳金。
• 凭证缺失：进行转出处理时，缺乏充分的内部审批单、资产盘点报告、损失鉴定证明等原始凭证支持，税务证据链不完整。

为有效防控这些风险，易搜职考网建议企业应：

1. 建立完善的内部税务管理制度，明确进项税额抵扣与转出的审批流程和判断标准。
2. 加强财务人员持续专业培训，尤其是对最新税收政策和复杂案例的解读，提升职业判断力。
3. 利用财务软件或ERP系统设置辅助核算或预警提示，对资产用途变更、非正常损失等关键节点进行跟踪。
4. 定期进行税务健康自查，重点复核进项税额转出的合规性与准确性，及时发现并纠正问题。
5. 妥善保管所有与进项税额转出相关的合同、发票、内部单据、计算说明等资料，形成完整的档案。

进项税额转出分录，作为增值税会计链条中的关键校正机制，其处理的精准度直接关系到企业税务风险的敞口和会计信息的可靠性。它要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要深刻理解其背后的税法原理、业务实质以及各会计科目之间的勾稽关系。从最初的业务场景识别，到转出金额的精确计量，再到最终会计分录的恰当编制及后续的纳税申报调整，这是一个环环相扣的系统性工程。
随着税收法规的不断更新和业务模式的日益复杂，相关处理规则也在动态发展之中。
也是因为这些，持续学习、深入剖析典型案例、培养严谨的职业习惯，是每一位财税从业者应对这一挑战的必由之路。易搜职考网始终伴随在广大财务同仁的学习进阶之路上，致力于将复杂的专业知识转化为实战能力，帮助大家在实际工作中做到心中有数、手中有术，从容应对各类涉税会计处理难题，为企业合规经营与稳健发展保驾护航。