有形动产租赁税率2020-动产租赁税率2020

2020年，作为中国税收政策发展历程中的一个关键节点，有形动产租赁领域的增值税税率政策在延续既有框架的基础上，其具体适用与执行细节备受市场主体，特别是租赁行业从业者与财务人员的关注。有形动产租赁，泛指将机械设备、车辆、飞机、船舶等具有实物形态的动产出租给他人使用并收取租金的经营活动。其税率问题不仅直接关系到租赁企业的税负成本、盈利水平，也深刻影响着下游承租方的经营决策与现金流。回顾2020年的政策环境，该年度的税率规定并非一个孤立的年度变化，而是深深植根于自2016年全面推开营改增试点以及2018年、2019年连续深化增值税改革所奠定的制度基础之上。核心在于，一般纳税人从事有形动产租赁服务，其增值税税率在2020年已统一下调至13%。这一税率调整是更大规模减税降费政策的重要组成部分，旨在降低实体经济运行成本，激发市场活力。
于此同时呢，对于符合条件的小规模纳税人，则适用简易计税方法，征收率一般为3%（在特定时期，如2020年为应对疫情冲击，曾出台阶段性减免政策，但3%是基本的征收率设定）。
除了这些以外呢，政策还对融资租赁与经营租赁进行了区分，特别是对于融资租赁业务，其税务处理存在特殊性，可能涉及差额计税等复杂情形。
也是因为这些，深入理解2020年有形动产租赁的税率结构，不仅需要掌握13%这一基本税率数字，更需厘清不同纳税人身份（一般纳税人与小规模纳税人）、不同业务性质（融资性租赁与经营性租赁）以及可能存在的税收优惠所带来的差异化影响。易搜职考网在多年的研究与服务中发现，精准把握这些细微差别，对于企业进行合规税务筹划、规避涉税风险、提升财务管理效率具有至关重要的意义，也是相关财会职业资格考试中的核心考点之一。

2020年中国增值税制度处于一个相对稳定和成熟的阶段，此前几年的重大改革为当年的税率执行提供了清晰的框架。理解2020年的税率，必须将其置于增值税改革的历史脉络中。

自2016年5月1日起，营业税全面改征增值税，原营业税下的“有形动产租赁服务”被纳入增值税征税范围，当时适用17%的税率。2018年5月1日，作为深化增值税改革的第一步，将原适用17%和11%税率的行业，税率分别调整为16%和10%。
也是因为这些，有形动产租赁服务的税率从17%降至16%。2019年4月1日，更大规模的增值税改革实施，将原适用16%税率的项目调整为13%，原适用10%税率的项目调整为9%。至此，一般纳税人提供有形动产租赁服务的增值税税率，从16%进一步降至13%，并延续至2020年及以后。

2020年的特殊性在于，它是13%税率政策完整运行的一个年份，同时也是面临新冠疫情严峻考验的一年。国家在保持主体税率稳定的同时，出台了一系列阶段性、有针对性的税收优惠措施，以帮扶企业渡过难关。这意味着，2020年有形动产租赁的税务实践，是在“13%基本税率”的常态下，叠加了特定时期的特殊政策。易搜职考网提醒广大考生和财税从业者，在研究2020年政策时，需区分长期制度和临时性安排，避免混淆。

该政策框架的核心目标在于：

• 统一税制，消除重复征税： 全面营改增后，租赁业务链条上的进项税额可以得到抵扣，形成了完整的增值税抵扣链条，从制度上解决了营业税时代重复征税的问题。
• 持续减负，激发经济活力： 从17%到16%再到13%的税率下调，直接降低了租赁企业的税收负担和承租人的成本，有利于促进设备更新、技术升级和实体经济发展。
• 规范管理，明确征管要求： 增值税发票管理制度使得租赁业务的税务处理更加透明和规范，对企业的财务管理水平提出了更高要求。

对于增值税一般纳税人来说呢，2020年提供有形动产租赁服务，默认适用的税率为13%。这是其进行会计核算、开具增值税专用发票或普通发票、计算应纳税额的基础。

1.应纳税额的计算
其基本计算公式为：当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。
其中，销项税额 = 不含税租赁销售额 × 13%。租赁销售额是指纳税人提供租赁服务取得的全部价款和价外费用。进项税额则是指纳税人在采购车辆、维修设备、购买燃油、支付办公费用等经营活动中，取得合法增值税扣税凭证上注明的税额，可以按规定从销项税额中抵扣。

2.关键业务场景分析

• 经营租赁： 这是最典型的有形动产租赁形式，如建筑设备租赁、汽车短租等。出租方按收取的租金（价外费用）计算13%的销项税额，其采购设备、支付维修费等取得的进项税额允许抵扣。
• 融资租赁： 业务处理较为复杂。经中国人民银行、银保监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，可以选择以下两种方法之一计税：
  • 按一般计税方法（13%税率）： 以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额，按13%税率计税。
  • 按简易计税方法（3%征收率）： 对于2016年4月30日前签订的有形动产融资租赁合同，或在2016年5月1日后签订但选择简易计税的融资租赁合同，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、车辆购置税以及安装费、保险费后的余额为销售额，按3%的征收率计税。此选择在一定时期内可享受。
  易搜职考网在辅导中发现，融资租赁的差额计税政策是考试和实务中的难点，需准确掌握扣除项和适用条件。
• 带操作人员的租赁： 如工程机械连人带设备一同出租，此类业务本质上属于“建筑服务”或“交通运输服务”等，需根据具体业务实质判断适用税率（如建筑服务一般适用9%），而非简单的13%有形动产租赁税率。

3.进项税额抵扣要点
一般纳税人必须取得合法有效的增值税扣税凭证（如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等），且用于应税项目，其进项税额方可抵扣。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或服务，其进项税额不得抵扣。租赁企业应建立健全税务内控，确保抵扣合规。

对于年应征增值税销售额未超过500万元的有形动产租赁企业，可以选择登记为小规模纳税人。2020年，小规模纳税人的增值税征收管理具有以下特点：

1.基本征收率
小规模纳税人提供有形动产租赁服务，增值税征收率为3%。其应纳税额的计算相对简单：应纳税额 = 不含税销售额 × 3%。小规模纳税人通常不能自行开具增值税专用发票（住宿业等试点行业除外），如需开具，可向税务机关申请代开，购买方（如为一般纳税人）可以按发票上注明的税额（征收率计算出的税额）进行抵扣。

2.2020年重要的阶段性减免政策
为支持疫情防控和经济社会发展，财政部、税务总局在2020年出台了针对小规模纳税人的重磅优惠：

• 湖北省内小规模纳税人： 自2020年3月1日至2020年12月31日，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
• 湖北省外其他省、自治区、直辖市的小规模纳税人： 自2020年3月1日至2020年12月31日，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

这意味着，对于全国绝大多数地区的有形动产租赁小规模纳税人来说呢，在2020年大部分时间里，实际执行的征收率是1%，而非3%。这是一项临时性、阶段性的特殊政策，易搜职考网强调，在学习和应用2020年政策时，必须将此因素考虑在内，但需明确其临时性，不能与基本的3%征收率混淆。

3.小规模纳税人的选择权
小规模纳税人如果会计核算健全，能够提供准确税务资料，可以自愿申请登记为一般纳税人。一旦登记，就适用13%的税率，且不能随意转回小规模纳税人（政策另有规定除外）。企业需要根据自身业务规模、客户需求（客户是否需要专用发票）、税负测算等因素，审慎选择纳税人身份。

除了上述基本规定，2020年有形动产租赁领域还存在一些特殊业务情形和税收优惠政策，需要特别关注。

1.即征即退与留抵退税
对于融资租赁企业，尤其是涉及飞机、船舶等大型装备的融资租赁，国家曾实施过增值税实际税负超过3%部分即征即退的政策（该政策有明确的执行期限和条件，需根据具体文件判断2020年是否适用）。
除了这些以外呢，自2019年起全面试行的增值税期末留抵税额退税制度，在2020年继续实施。符合条件的租赁企业，当期末留抵税额达到一定规模时，可以申请退还，这极大改善了企业现金流。易搜职考网建议企业财务人员密切关注相关退税政策的适用条件。

2.跨境有形动产租赁

境内单位向境外提供有形动产租赁服务，通常适用增值税零税率或免征增值税政策，但具体条件较为严格，需符合国家相关规定。
例如，标的物完全在境外使用等。反之，境外单位向境内提供有形动产租赁服务，属于在境内销售服务，境内购买方应按规定代扣代缴增值税，税率为13%。

3.混合销售与兼营行为

如果一项销售行为既涉及货物（有形动产租赁）又涉及服务（如后续维护服务），需要判断是混合销售还是兼营行为。混合销售按主业适用税率；兼营则需分别核算，否则从高适用税率。
例如，一家公司出租设备并负责操作培训，若属于一项不可分割的整体服务，则可能全部按13%纳税；若分别签订合同、分别计价，则培训服务可能适用6%的税率。

正确的税率适用最终要落实到发票开具和纳税申报环节。2020年，金税三期系统持续优化，税收监管更加精准。

1.发票开具要求

• 税率/征收率栏次填写： 一般纳税人选择一般计税方法时，发票税率栏应打印“13%”。小规模纳税人开具征收率为3%的发票（或2020年阶段性1%的发票）。选择简易计税方法的一般纳税人（如符合规定的融资租赁），发票税率栏应打印“3%”。
• 差额开票： 对于选择差额计税的融资租赁业务，可以通过增值税发票管理新系统中的差额开票功能开具发票，发票上税额和税率栏次有特殊体现。

2.纳税申报表填写
纳税人需根据业务性质，将不含税销售额、销项税额、进项税额、应纳税额等数据，准确填写在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》或小规模纳税人申报表的相应栏次。享受阶段性减免税的小规模纳税人，需将减按1%征收率征收增值税的销售额填写在“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，系统会自动计算减征的2%税额。

3.常见税务风险提示

• 税率适用错误： 混淆不同业务性质的税率，如将带操作人员的租赁错误按13%开票。
• 进项税额抵扣不当： 抵扣了用于集体福利、个人消费等不得抵扣项目的进项税额。
• 税收优惠滥用： 不符合条件而自行适用免税或简易计税政策。
• 发票管理不规范： 虚开、代开发票，或发票内容与实际业务严重不符。
• 纳税义务发生时间判断错误： 未按合同约定的收款时间或发票开具时间确认纳税义务，导致滞纳金和罚款风险。

易搜职考网基于多年的研究经验提醒，建立健全的财务税务内控制度，定期进行税务健康检查，是租赁企业防范涉税风险的根本之道。

2020年13%的增值税税率政策，结合针对小规模纳税人的阶段性减免，对有形动产租赁行业产生了深远影响。

从积极方面看，税率的下调和阶段性减税直接降低了市场主体的税收负担，提升了企业的盈利能力和抗风险能力，尤其是在疫情冲击下，这些政策起到了“雪中送炭”的作用。税负的降低也使得租赁服务的价格更具竞争力，有利于刺激下游制造业、建筑业、交通运输业等通过租赁方式获取设备，减少一次性投入，促进社会资源的高效配置和循环利用。对于融资租赁行业来说呢，清晰的税政环境有助于其回归本源，更好地服务实体经济，支持企业设备更新和技术改造。

从挑战方面看，税率的统一和降低也对企业的税务管理能力提出了更高要求。企业需要更精准地核算不同业务的销售额、区分可抵扣与不可抵扣的进项、合规适用各项政策，这对财务人员的专业素养是极大的考验。
于此同时呢，政策的多变性（如阶段性减免）要求企业具备快速学习和适应的能力。

展望在以后，增值税制度将继续朝着简化、公平、高效的方向改革。虽然13%的税率在短期内保持稳定，但国家对现代服务业，包括租赁业在内的支持方向不会改变。行业企业，无论是大型融资租赁公司还是中小型经营租赁企业，都应持续关注政策动态，加强财税团队建设，利用易搜职考网等专业平台提供的知识服务，不断提升税务筹划和合规管理水平，从而在日益规范的市场环境中行稳致远，把握发展机遇。将税收成本的管理转化为企业核心竞争力的组成部分，是在激烈的市场竞争中赢得优势的关键一环。