计提工资和社保的正确分录-工资社保分录

一、 理解计提的核心：权责发生制与配比原则

在探讨具体分录前，必须夯实其理论基础。企业会计核算以权责发生制为基础，要求收入在其实现的期间确认，费用在其发生的期间确认，而不论款项是否收付。工资与社保费用是企业为获得员工在特定会计期间（如一个月）提供的服务而发生的代价。
也是因为这些，即使工资在次月发放，社保在次月缴纳，属于本月的费用也必须在月末进行计提，以确保成本费用与当期收入相配比，真实反映企业的经营成果。

例如，某员工月薪为税前10000元，他为企业提供了2023年10月份整月的劳动。那么，这10000元对应的劳务成本就发生在2023年10月。企业应当在10月31日计提这笔薪酬，计入10月份的成本费用，同时确认一笔对员工的负债（应付职工薪酬）。至于实际支付日期是在11月5日还是15日，并不影响10月份费用的确认。社保的计提同理，企业因员工10月份的服务而产生了为其缴纳社保的法定义务，此义务在10月份形成，即便缴款行为发生在11月，相关费用也需在10月末计提。

易搜职考网提醒，忽视计提环节，直接于发放时做“借：管理费用，贷：银行存款”的分录，是典型的收付实现制思维，违背了企业会计准则，会导致费用期间归属错误，利润虚增或虚减。

二、 工资与社保费用的构成分解

要做出正确分录，首先必须清晰拆解工资单（或薪酬计算表）的各个组成部分。这通常包括：

• 应发工资总额： 根据劳动合同约定和公司制度计算出的、在扣除任何项目前的工资总额。它是计提各项成本费用和计算扣款项的基数。
• 代扣代缴项目：
  • 个人承担的社会保险费
  • 个人承担的住房公积金
  • 个人所得税
  • 其他代扣项（如工会费、企业年金个人部分等）
• 实发工资： 应发工资总额减去所有代扣代缴项目后的金额，即实际支付到员工手中的部分。

从企业成本角度，费用构成如下：

• 企业承担的工资成本： 即应发工资总额。
• 企业承担的社会保险费： 根据国家规定比例，由企业负担的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险（已并入医保）等费用。
• 企业承担的住房公积金： 根据国家规定比例，由企业负担的住房公积金费用。

区分“个人承担”与“企业承担”是分录编制清晰的關鍵。个人承担部分是企业从员工应发工资中代扣下来，在以后需要连同企业承担部分一并缴纳给社保、公积金和税务部门的款项，对于企业来说呢，这是一项流动负债。

三、 分步详解计提与发放的全套分录

我们通过一个综合案例来演示。假设易搜职考网某部门2023年10月薪酬数据如下（为简化，假设仅涉及一位员工，且不考虑其他复杂项目）：

• 应发工资总额：10，000元
• 社保个人承担部分：养老保险8%，医疗保险2%，失业保险0.5%，合计10.5%，即1，050元
• 住房公积金个人承担部分：12%，即1，200元
• 个人所得税：经计算，假设为200元
• 社保企业承担部分：养老保险16%，医疗保险8%，失业保险0.5%，工伤保险0.2%，生育保险0%，合计24.7%，即2，470元
• 住房公积金企业承担部分：12%，即1，200元

该员工属于管理部门。

第一步：月末计提工资、企业承担的社保及公积金

此步骤的核心是确认当期成本费用及相应的负债。分录需体现两件事：一是企业发生了多少用人成本（工资+企业社保公积金），二是这些成本形成了多少应付给员工和社保公积金中心的负债。

1.计提工资成本： 借：管理费用——工资薪金 10，000

贷：应付职工薪酬——工资 10，000

（解析：确认本月因使用该员工劳动而产生的工资成本10，000元，计入管理费用；同时，企业欠员工10，000元工资，负债增加。）

2.计提企业承担的社保及公积金： 借：管理费用——社会保险费 2，470

借：管理费用——住房公积金 1，200

贷：应付职工薪酬——社会保险费（企业部分） 2，470

贷：应付职工薪酬——住房公积金（企业部分） 1，200

（解析：确认本月企业为雇佣该员工而额外承担的社保2，470元和公积金1，200元成本，计入管理费用；同时，企业欠社保局和公积金中心这些款项，负债增加。）

易搜职考网提示： 在实际工作中，计提工资和企业社保公积金通常会在同一张凭证中完成，合并分录为：

借：管理费用——工资薪金 10，000

借：管理费用——社会保险费 2，470

借：管理费用——住房公积金 1，200

贷：应付职工薪酬——工资 10，000

贷：应付职工薪酬——社会保险费（企业部分） 2，470

贷：应付职工薪酬——住房公积金（企业部分） 1，200

至此，本月与该员工相关的全部人工成本（10，000 + 2，470 + 1，200 = 13，670元）已准确计入当期损益，相关负债也已确认。

第二步：次月发放工资（支付实发工资并代扣各项款项）

此步骤是清偿对员工的负债（应付职工薪酬——工资），并将代扣款项从负债转为对政府部门的负债。

发放时，实际从银行支付给员工的是实发工资：10，000（应发） - 1，050（个人社保） - 1，200（个人公积金） - 200（个税） = 7，550元。

分录如下：

借：应付职工薪酬——工资 10，000

贷：其他应付款——代扣个人社会保险费 1，050

贷：其他应付款——代扣个人住房公积金 1，200

贷：应交税费——应交个人所得税 200

贷：银行存款 7，550

（解析：清偿欠员工的10，000元工资负债。但并非全部用银行存款支付，其中一部分用“代扣”的方式冲抵。代扣下来的个人社保1，050元和个人公积金1，200元，现在变成了企业需要代为缴纳给相关机构的负债，计入“其他应付款”。代扣的个人所得税200元，变成了企业需缴纳给税务局的负债，计入“应交税费”。剩余部分以现金形式支付。）

第三步：次月缴纳社保、公积金及个税

此步骤是清偿对社保局、公积金中心和税务局的全部负债。缴纳时，需要将企业承担部分和个人代扣部分一并支付。

1.缴纳社会保险费： 总额 = 企业部分2，470元 + 个人代扣部分1，050元 = 3，520元。

借：应付职工薪酬——社会保险费（企业部分） 2，470

借：其他应付款——代扣个人社会保险费 1，050

贷：银行存款 3，520

（解析：支付社保费，同时清偿“应付职工薪酬”中企业负担的社保负债和“其他应付款”中代扣个人的社保负债。）

2.缴纳住房公积金： 总额 = 企业部分1，200元 + 个人代扣部分1，200元 = 2，400元。

借：应付职工薪酬——住房公积金（企业部分） 1，200

借：其他应付款——代扣个人住房公积金 1，200

贷：银行存款 2，400

3.缴纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税 200

贷：银行存款 200

至此，整个薪酬循环的会计处理全部完成，所有相关负债结平。

四、 常见错误辨析与特殊情形处理

在实务中，围绕计提工资和社保的正确分录存在一些典型误区，易搜职考网结合多年教研经验，在此进行辨析：

错误一：不计提，发放时直接进费用。 如前所述，这违反了权责发生制，必须纠正。

错误二：计提时按实发工资额计提。 例如，只计提7，550元计入费用，遗漏了代扣的社保公积金和个税对应的工资部分。这严重低估了人工成本。

错误三：将企业承担的社保公积金直接计入“管理费用”等，但不通过“应付职工薪酬”科目过渡。 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，所有为获得职工服务而给予或承担的对价，均应通过“应付职工薪酬”科目核算，以完整反映人工成本。正确的做法是“计提时先贷应付职工薪酬，发放或缴纳时再借应付职工薪酬”。

错误四：混淆“其他应付款”与“应付职工薪酬”。 个人代扣的社保公积金，在从工资中扣下后，支付义务对象已从员工转变为社保公积金中心，因此应转入“其他应付款”。企业承担的部分，则始终在“应付职工薪酬”核算。

特殊情形处理：

• 年终奖计提： 如果年终奖与全年业绩相关，应在资产负债表日（如12月31日）根据当年业绩完成情况合理预估并计提，分录同工资计提：借：管理费用等，贷：应付职工薪酬——奖金。
• 离职后福利（如设定提存计划）： 如企业为员工缴纳补充养老保险（年金），计提时借：管理费用，贷：应付职工薪酬——离职后福利。缴纳时借：应付职工薪酬，贷：银行存款。
• 非货币性福利： 如发放自产产品作为福利，需视同销售，确认收入并结转成本，同时计入应付职工薪酬。

五、 分录背后的内部控制与税务考量

正确的分录不仅仅是会计技术，更是健全内部控制和防范税务风险的体现。

内部控制层面： 完整的计提与发放流程，要求人力资源部门提供准确的考勤、绩效数据，财务部门进行独立计算与复核。计提分录作为月末结账的必要步骤，确保了财务数据的及时性和完整性。清晰的科目设置（如应付职工薪酬下设工资、奖金、社保、福利等明细）便于后续分析和审计追踪。

税务考量层面：

• 企业所得税： 合理计提并实际支付的工资薪金、符合规定的社保公积金，准予在计算应纳税所得额时扣除。规范的计提确保了成本费用的及时确认，利于企业所得税的准确计算与汇算清缴。
• 个人所得税： 代扣代缴个人所得税是企业的法定义务。分录中“应交税费——应交个人所得税”科目的准确核算，是企业履行扣缴义务的会计记录，也是应对税务检查的重要依据。
• 社保缴纳基数： 社保征收部门通常以企业申报的工资总额作为缴费基数。账面上清晰、完整的工资计提记录，是确定合规缴费基数的基础，能有效规避因基数不实引发的滞纳金和罚款风险。

易搜职考网始终强调，会计处理必须置身于更广阔的法规与业务背景下理解。对于计提工资和社保的正确分录，财会人员应建立起“业务发生→权责确认→计量记录→支付清偿→税务申报”的完整逻辑链条。

，掌握计提工资和社保的正确分录是财会人员的核心实务能力。它要求我们严格遵循权责发生制，清晰划分成本费用与负债的界限，准确核算个人与企业各自的承担部分，并熟练运用“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“应交税费”等核心科目进行流转记录。通过本文由浅入深、分步解析的阐述，结合易搜职考网对常见误区的剖析，读者应能建立起系统、规范的处理框架。在实际工作中，财务人员还需结合具体薪酬政策、地方社保公积金比例以及不断更新的税收法规进行灵活而准确的运用，确保每一笔分录都经得起准则和政策的检验，从而为企业财务管理筑牢坚实的基础，也为个人的职业发展增添扎实的筹码。从理解原理到熟练编制，再到洞察其内控与税务内涵，正是专业财会人员不断精进的路径。