长期股权投资准则-股权长期投资准则

长期股权投资的界定，始于对其投资意图与被投资方关系的判断。它通常指投资方持有的对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资。这与以交易为目的、短期内出售的金融资产有本质区别。准则的基石，便是依据这三种不同的关系类型，搭建起差异化的确认、计量与披露框架。 长期股权投资的初始确认与计量 初始计量是长期股权投资会计处理的起点，其核心原则是区分企业合并方式形成的长期股权投资与非企业合并方式取得的长期股权投资。

（一）企业合并方式取得的长期股权投资

此类投资通常旨在获得对被投资方的控制权。其初始投资成本的确定，进一步取决于合并的类型：同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并。

• 同一控制下企业合并： 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制非暂时性的。在这种合并中，视同合并双方在过去和现在都属于同一个经济主体，因此会计处理强调账面价值的延续性。长期股权投资的初始投资成本，应为合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。支付的对价与初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。这种方式下，不确认新的商誉或当期损益。
• 非同一控制下企业合并： 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。这被视为一项市场交易，遵循公允价值基础。购买方应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本（包括支付对价的公允价值、发生的直接相关费用等）作为长期股权投资的初始投资成本。若合并成本大于购买方享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额确认为商誉；若小于，则经复核后计入当期损益（营业外收入）。

（二）非企业合并方式取得的长期股权投资

除企业合并外，通过支付现金、发行权益性证券、债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定更接近于一般资产的购置原则。

• 以支付现金取得的，按照实际支付的购买价款（包括相关交易费用）作为初始投资成本。
• 以发行权益性证券取得的，按照所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，为发行权益性证券支付给券商的佣金、手续费等应从权益性证券的溢价发行收入中扣除。
• 通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的，其成本确定分别遵循《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的相关规定，通常以放弃资产或承担债务的公允价值为基础。

（一）成本法及其适用范围

成本法，是指长期股权投资按初始投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不调整其账面价值的方法。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

• 适用范围： 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即子公司投资。在个别财务报表中，对子公司的投资采用成本法核算。这主要是基于编制合并财务报表时的便利性考虑。在成本法下，投资企业的会计处理相对简单，仅记录初始投资和收到的股利，其损益的全面反映则通过合并财务报表程序实现。
• 核算要点： 采用成本法核算时，投资账面价值基本保持稳定。只有当投资方追加投资或处置部分股权导致持股比例变化但仍保持控制，或者被投资单位宣告分派利润时，才进行相应账务处理。被投资单位实现的其他综合收益、其他权益变动，在投资方个别报表中不予反映。

（二）权益法及其适用范围

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。

• 适用范围： 投资方对被投资单位具有共同控制（即合营企业投资）或重大影响（即联营企业投资）的长期股权投资。共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制；重大影响则是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
• 核心逻辑与核算要点： 权益法的精髓在于“跟随净资产变动”。
  • 初始投资成本调整： 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。前者大于后者，视为商誉包含在投资成本中，不调整长期股权投资成本；前者小于后者，其差额视为“负商誉”，计入当期损益（营业外收入），并调增长期股权投资成本。
  • 被投资单位净损益的确认： 投资企业取得投资后，应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但需以投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整（如固定资产折旧、无形资产摊销的差异）。
    于此同时呢，还需剔除未实现内部交易损益的影响。
  • 其他综合收益和其他权益变动的处理： 对于被投资单位其他综合收益的变动，投资方应按份额确认其他综合收益并调整长期股权投资。对于被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益其他变动（即其他资本公积变动），投资方也应按份额确认资本公积并调整长期股权投资。
  • 现金股利的处理： 被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按应享有的部分相应减少长期股权投资的账面价值，而非像成本法那样直接确认投资收益。

权益法将投资方与被投资方更紧密地绑定在一起，使得投资方的财务报表能够在一定程度上反映被投资方的经营绩效，提供了比成本法更丰富的决策信息。易搜职考网在辅导中发现，权益法下的净利润调整、未实现内部交易的抵销是学员理解和应用的难点，需要结合大量实务案例进行强化训练。 核算方法的转换：因持股变动引发的会计“变轨” 投资方持股比例的变动可能导致其对被投资单位的影响程度发生根本性变化，从而触发核算方法的转换。这些转换点处理复杂，是准则应用的又一关键领域。

（一）公允价值计量转为权益法或成本法（如：追加投资）

原作为金融资产（如交易性金融资产、其他权益工具投资）核算的股权投资，因追加投资等原因导致持股比例上升，达到能够共同控制、施加重大影响或控制时，需要进行转换。

• 转为权益法核算时，原持有投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原股权公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应视情况转入改按权益法核算的当期损益或留存收益。
• 转为成本法核算（非同一控制）时，则以原金融资产的公允价值加上新增投资成本之和，作为成本法下的初始投资成本。原公允价值变动损益或其它综合收益在处置时应予结转。

（二）权益法转为成本法（因追加投资导致控制，即“跨越重大界限”）

投资方因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制，即由联营/合营企业变为子公司。这属于非同一控制下企业合并。在个别报表中，应将原权益法下长期股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为成本法核算的初始投资成本。原权益法下确认的其他综合收益、资本公积等，在处置该项投资时（即丧失控制权时）再予结转。

（三）成本法转为权益法（因处置部分投资丧失控制权但仍具重大影响或共同控制）

投资方因处置部分股权投资等原因，丧失了对被投资单位的控制权，但剩余股权仍能施加重大影响或实施共同控制。此时，在个别财务报表中：

• 应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
• 对剩余股权，应视同自取得时即采用权益法核算，对其账面价值进行追溯调整。即，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者不调整，前者小于后者调整留存收益；对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动中投资方按剩余持股比例应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益、投资收益、其他综合收益和资本公积。

（四）权益法或成本法转为公允价值计量（如：处置投资导致丧失重大影响或控制）

投资方因处置部分股权投资等原因，丧失了对被投资单位的共同控制、重大影响或控制，剩余股权应作为金融资产核算。

• 丧失共同控制或重大影响时，剩余股权应改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原权益法下确认的其他综合收益、资本公积全部结转至当期损益。
• 丧失控制权时，在个别财务报表中，剩余股权应按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。原成本法下不确认的其他综合收益、资本公积变动，在合并财务报表层面进行处理。

这些转换规则确保了因股权比例变动导致的经济实质变化，能在财务报告中得到连续、恰当地反映。易搜职考网强调，掌握这些转换的时点判断和具体会计处理，对于应对企业并购重组、股权结构调整等复杂业务场景至关重要。 长期股权投资的减值与处置

（一）减值测试

无论采用成本法还是权益法核算，长期股权投资作为一项资产，在资产负债表日均需进行减值测试。账面价值与可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与预计在以后现金流量的现值两者之间较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定与商誉的减值处理类似，体现了对长期资产价值恢复谨慎性的严格要求。

（二）处置

处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，在处置时，原计入其他综合收益（可重分类进损益的部分）和资本公积（其他资本公积）中的相关金额应结转至当期损益。这一结转处理，实现了持有期间累积的、未在损益中体现的权益变动在最终处置时的“成果兑现”，确保了收益确认的完整性。 对长期股权投资准则的深刻理解和娴熟应用，是高级财务人员专业能力的试金石。它贯穿于企业战略投资决策、日常账务处理、合并报表编制以及财务报告分析的全程。从控制、共同控制和重大影响的精准界定，到成本法与权益法的恰当选用；从复杂转换点的会计处理，到减值与处置的合规操作，每一个环节都要求严谨的判断和扎实的技术功底。易搜职考网持续追踪准则动向，深入剖析实务案例，致力于将这一复杂准则体系以清晰、系统的方式呈现，帮助广大财会从业者与考生构建完整的知识图谱，从容应对职业挑战，在实务工作中做出精准、合规的会计判断，为企业财务报告的真实性与可靠性保驾护航，也为个人的职业发展奠定坚实的基础。