以固定资产投资入股的账务处理-固定资产投资入股核算

在当今复杂多元的商业环境中，企业间的合作与资源整合日益频繁，以固定资产投资入股作为一种重要的资本运作方式，已广泛应用于企业设立、增资扩股、并购重组等诸多场景。这一行为实质上是非货币性资产出资的一种典型形式，它并非简单的资产买卖，而是将固定资产的所有权或使用权让渡，换取被投资企业的股权，从而实现资产资本化、优化资源配置、实现战略合作等多重目标。其核心在于完成了资产形态的转换，即从实物形态的固定资产转变为价值形态的长期股权投资。

对于这一经济业务的账务处理，其复杂性与专业性不容小觑。它横跨了投资方与被投资方（接受投资方）两个会计主体，涉及资产的终止确认、初始计量、价值评估、税费处理以及后续计量等多个关键环节。处理得当与否，直接关系到企业财务报表的真实性、公允性，影响企业的资产结构、权益状况以及在以后损益。其中，投资方如何确定长期股权投资的初始成本，如何确认资产处置损益；被投资方如何确认接受的固定资产入账价值，如何确定实收资本（或股本）的金额，都是处理中的核心难点与重点。这些处理不仅需要严格遵循《企业会计准则》的相关规定，特别是关于非货币性资产交换、长期股权投资、固定资产等具体准则，还必须充分考虑税收法律法规的影响，如增值税、企业所得税等。
也是因为这些，深入、系统、准确地掌握以固定资产投资入股的账务处理全流程与细节，是广大财会从业人员、企业管理者乃至投资者必须具备的专业素养。易搜职考网长期关注此类实务难点，致力于提供清晰、权威、贴近实战的解读与分析，助力专业人士跨越知识壁垒。

以固定资产投资入股，是企业资本运作中的一项重要经济活动。它不仅是资产形式的转换，更是产权关系的重新界定。为了确保会计信息质量，真实反映这一经济实质，投资双方必须依据会计准则进行规范、准确的账务处理。
下面呢将从投资方和被投资方两个角度，结合不同情境，进行层层深入的阐述。易搜职考网提醒，实务操作需以最新准则及官方解释为准。

在进行具体账务处理前，必须明确其遵循的核心原则。首要原则是公允价值计量原则。在非货币性资产交换（包括投资入股）中，当该项交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

是区分是否具有商业实质。商业实质的判断主要看换入资产的在以后现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产是否显著不同，或者换入资产与换出资产的预计在以后现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。具有商业实质的交易通常按公允价值计量；不具有商业实质的交易，则按换出资产的账面价值计量，不确认损益。

必须考虑相关税费的处理，特别是增值税和企业所得税。以固定资产投资入股，视同销售行为，通常需要计算缴纳增值税。
于此同时呢，资产转让所得需要并入企业应纳税所得额计算企业所得税。

投资方是出让固定资产并取得股权的一方。其处理的核心是将固定资产从账上转出，同时确认长期股权投资。

这是最常见且规范的处理情形。具体步骤如下：

• 第一步：固定资产转入清理。 注销固定资产的账面价值。借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。
• 第二步：确认长期股权投资成本与资产处置损益。 按投出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费（如增值税销项税额等），作为取得的长期股权投资的初始投资成本。
  于此同时呢，将固定资产的公允价值与其账面净值（固定资产清理科目余额）之间的差额，计入当期损益（资产处置损益）。

会计分录示例：假设甲公司以其一台设备对乙公司投资入股，取得乙公司20%股权（具有重大影响）。设备原值200万元，已提折旧50万元，已提减值准备10万元。经评估，该设备公允价值为150万元。增值税税率为13%。

1.固定资产转入清理：
借：固定资产清理 1,400,000
累计折旧 500,000
固定资产减值准备 100,000
贷：固定资产 2,000,000

2.确认长期股权投资：
增值税销项税额 = 1,500,000 13% = 195,000元
长期股权投资初始成本 = 1,500,000 + 195,000 = 1,695,000元
资产处置损益 = 公允价值1,500,000 - 账面价值1,400,000 = 100,000元（收益）
借：长期股权投资——投资成本 1,695,000
贷：固定资产清理 1,400,000
资产处置损益 100,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 195,000

在此情况下，应以换出固定资产的账面价值为基础，计算确定换入长期股权投资的成本，不确认损益。接上例，若该交易被认定为不具有商业实质。

长期股权投资初始成本 = 固定资产账面价值1,400,000 + 增值税销项税额195,000 = 1,595,000元
借：长期股权投资——投资成本 1,595,000
贷：固定资产清理 1,400,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 195,000

当投资方固定资产的公允价值与被投资方股权公允价值不一致时，可能涉及支付或收到补价。支付补价方，长期股权投资成本为换出资产公允价值加支付补价和应支付相关税费；收到补价方，长期股权投资成本为换出资产公允价值减收到补价加应支付相关税费，并将补价中包含的资产处置损益实现部分确认为损益。

被投资方是接受固定资产并增加注册资本或股本的一方。其核心是按公允价值确认接受的固定资产，同时确认实收资本（或股本）和资本公积。

被投资方接受固定资产投资，应按照投资合同或协议约定的价值（但约定价值不公允的除外）作为固定资产的入账价值。这个“约定价值”通常就是投资各方确认的评估公允价值。
于此同时呢，按投资者在注册资本或股本中所占份额确认实收资本或股本，固定资产入账价值超过所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

接投资方示例，乙公司接受甲公司设备投资，该设备公允价值150万元，增值税进项税额19.5万元。双方确认甲公司占乙公司新增注册资本份额为100万元。

乙公司会计分录：
借：固定资产 1,500,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 195,000
贷：实收资本——甲公司 1,000,000
资本公积——资本溢价 695,000

这里，固定资产和进项税额合计1,695,000元，与投资方确认的长期股权投资成本一致。其中100万元计入实收资本，差额695,000元计入资本公积。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》，投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着，即使评估报告存在，若投资各方基于特殊考量（如战略合作）约定了不同的价值，且该约定是公允的，也可以按约定价值入账。但“不公允”的约定价值不能使用，仍需按公允价值入账。易搜职考网在研究中发现，这是实务中容易产生职业判断分歧的点。

税会差异是处理以固定资产投资入股时必须高度关注的问题。

• 投资方： 将固定资产用于投资，视同销售货物，需要计算缴纳增值税。一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果购入时已抵扣进项税额，则按适用税率（如13%）计算销项税额；如果属于依照条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的，可以按简易办法依照3%征收率减按2%征收，或放弃减税按3%征收率全额纳税。
• 被投资方： 如果取得增值税专用发票且符合抵扣条件，可以凭票抵扣进项税额，减少固定资产的入账成本。

• 投资方： 在税务上，以非货币性资产对外投资，应分解为转让资产和投资两项业务。资产转让收入应按公允价值确定。应纳税所得额 = 固定资产公允价值 - 资产计税基础（通常为税法认可的净值） - 相关税费。根据现行税法，符合条件的非货币性资产投资，可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，享受递延纳税的优惠。
• 被投资方： 接受投资的固定资产，其计税基础按公允价值确定，在以后计提折旧可在税前扣除。

投资方取得股权后，需根据对被投资单位的影响程度，采用不同的后续计量方法：

• 控制（子公司）： 采用成本法核算，除非发生减值，否则账面价值一般不变。
• 共同控制或重大影响（合营、联营企业）： 采用权益法核算。长期股权投资的账面价值要随着被投资单位所有者权益的变动而调整，并确认投资收益或其他综合收益等。

接受投资的固定资产，作为自有资产，按期计提折旧，计入成本费用。

双方均应在财务报表附注中充分披露与此次投资入股相关的信息，包括但不限于：投资入股的事实、固定资产的描述、评估方法及公允价值确定的依据、确认的损益金额、取得的股权比例及后续计量方法、涉及的税费及其处理等。充分的披露有助于报表使用者理解交易的经济实质及其影响。

在长期的研究与梳理中，易搜职考网归结起来说出实务中常见的难点：

• 公允价值评估的可靠性： 特别是对于专用设备、老旧设备，其市场公允价值难以取得，评估结果可能存在争议。企业应选择合规的评估机构，采用适当的评估方法。
• 商业实质的判断： 这带有较强的主观性，需要会计人员结合交易背景、双方意图等进行综合职业判断。
• 税会差异的协调： 会计上确认损益的时点与税法上确认应税所得的时点可能不同（如享受递延纳税政策），需要进行纳税调整，并在账外准确记录可抵扣暂时性差异。
• 关联方交易的特殊性： 关联方之间以资产投资入股，更需要关注交易作价的公允性，避免成为利润操纵或转移资产的手段。

也是因为这些，财务人员在处理此类业务时，务必审慎评估资产价值，准确把握准则精神，密切关注税收政策，并做好详尽的文档记录。从初始的股东会决议、投资协议、资产评估报告，到会计处理凭证、纳税申报资料，都应完整保存，以备查验。

，以固定资产投资入股是一项系统性工程，其账务处理贯穿了交易发起、价值认定、会计确认计量、税务处理及后续管理的全过程。它要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要深刻理解交易背后的商业逻辑、准则原理和法规要求。
随着市场经济的深入发展和企业并购重组活动的日益活跃，这类业务将更加普遍。只有通过持续学习，掌握其核心处理框架与细节要点，如易搜职考网所倡导的专业钻研精神，财会人员才能在企业资本运作中提供精准、合规、有价值的财务支持，保障企业利益，规避潜在风险，助力企业战略目标的实现。不断变化的商业环境与法规政策，也促使我们必须保持知识的更新与实务技能的锤炼。