印花税暂行条例实施细则-印花税细则

印花税，作为我国税收体系中一个历史悠久的税种，其征收管理主要依据《中华人民共和国印花税暂行条例》及与之配套的《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》。这些法规构成了我国印花税制度的基本框架，规范了经济活动中的书立、领受应税凭证行为。对广大纳税人，特别是企业财务人员、法务工作者以及相关领域的备考者来说呢，深入、准确地理解和应用这些细则，是确保税务合规、规避风险、进行有效财税筹划的关键环节。

印花税暂行条例实施细则对条例中的原则性规定进行了细化和明确，其重要性主要体现在以下几个方面：它清晰界定了应税凭证的具体范围、种类和形式，例如详细列举了各类合同、产权转移书据、营业账簿和权利许可证照等，使得税法规定更具可操作性。细则明确了纳税人、扣缴义务人的定义及其具体义务，特别是在多方签订合同等复杂情形下的纳税责任划分，避免了实务中的争议。它对计税依据的确定规则作出了详细规定，例如对于合同金额与最终结算金额不一致等常见情况如何处理，提供了明确指引。细则也涵盖了税收优惠、纳税地点、征收管理等程序性内容，构成了完整的征管链条。

随着经济活动的日益复杂化和新交易模式的不断涌现，印花税法规在实际适用中也面临着新的挑战和探讨。
例如，电子合同、无纸化交易凭证的印花税征收问题，以及某些新型金融工具、知识产权交易涉及的印花税判定等，都需要在现行法规框架下进行审慎分析和专业判断。
也是因为这些，系统性地研究印花税暂行条例实施细则，不仅是对历史规则的梳理，更是应对当前及在以后税务实务的必备能力。对于立志通过财经类、法律类职业考试的学员来说，这部分内容既是考试重点，也是在以后执业的核心技能点。

易搜职考网在长期的职业考试辅导研究中发现，印花税知识点因其“小税种、大细节”的特点，常常成为考生丢分的隐蔽环节。网校深入剖析印花税暂行条例及实施细则的每一个条文，结合海量真实案例和历年考题动向，致力于将枯燥的法条转化为易于理解、便于记忆和应用的实战知识，助力考生和从业者夯实基础，精准把握考点，在职业发展的道路上行稳致远。

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。其征税对象并非经济交易本身，而是承载交易信息的凭证文件，采用在应税凭证上粘贴印花税票的方式完成纳税义务，故名“印花税”。这种征收方式具有悠久的历史，在我国税制体系中扮演着特定的角色。

印花税暂行条例及其细则的立法宗旨，主要体现在以下几个方面：

• 筹集财政收入：作为税收的一种，其基本功能是为国家财政提供稳定、可靠的收入来源。虽然单个凭证税负较轻，但因其征税范围广泛，涉及经济活动的诸多环节，积少成多，构成了财政收入的组成部分。
• 加强凭证管理：通过对应税凭证贴花纳税，可以促进经济主体规范地书立、使用各类商事和产权凭证，增强其法律效力，从而间接实现对经济活动的监督管理，维护市场经济秩序。
• 提供法律保障：粘贴印花税票的凭证，在诉讼仲裁中可以作为有效的书证，其证明力受到法律认可。这在一定程度上增强了应税凭证的法律严肃性和证明力。
• 体现特定调控意图：通过对不同种类凭证设置差别税率、对某些情形给予免税优惠，印花税也在一定程度上体现了国家的产业政策或宏观经济调控导向。

准确界定纳税义务人和征税范围，是正确履行纳税义务的第一步。印花税暂行条例实施细则对此作出了细致的规定。

（一）纳税义务人的界定

根据规定，在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。细则进一步明确了不同形式凭证的纳税人：

• 对于各类合同，纳税人是合同的立据人，即签订合同的各方当事人。如果是多方共同签订一份合同，那么签订合同的各方都是该合同的纳税人，都需要就自己所执的一份凭证全额贴花。
• 对于产权转移书据，纳税人是书据的立据人。若书据是由两方或两方以上当事人共同书立的，则各方均为纳税人。
• 对于营业账簿，纳税人是账簿的立账簿人，即设立并使用该账簿的单位。
• 对于权利、许可证照，纳税人是证照的领受人。

易搜职考网提醒备考学员特别注意，在存在合同代理人的情况下，如果代理人负有代理纳税义务（例如，货运代理等），则代理人与当事人共同承担纳税责任；如代理人没有代理纳税义务，则仍由当事人自行纳税。

（二）征税范围的具体化

印花税暂行条例采用正列举法确定了征税范围，细则则对各类凭证进行了具体阐释：

• 购销合同：包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。以及各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像制品的征订凭证。
• 加工承揽合同：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
• 建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同。
• 建筑安装工程承包合同：包括建筑、安装工程承包合同。承包合同又可分为总包合同、分包合同和转包合同。
• 财产租赁合同：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，以及企业、个人出租门店、柜台等所签订的合同。
• 货物运输合同：包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。
• 仓储保管合同：包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。
• 借款合同：银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。
• 财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用等保险合同，以及作为合同使用的单据。
• 技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
• 产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。“财产所有权”转移书据，主要是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
• 营业账簿：指单位或个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。分为记载资金的账簿（即总账和记载实收资本、资本公积的账簿）和其他营业账簿。
• 权利、许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

印花税的税率设计采用比例税率和定额税率两种形式。计税依据的确定是计算应纳税额的关键，细则对此有诸多具体规定。

（一）税率形式

• 比例税率：适用于各类合同、产权转移书据和记载资金的营业账簿。税率从万分之零点五（如借款合同）、万分之三（如购销合同、建筑安装工程承包合同）、万分之五（如加工承揽合同、货物运输合同、产权转移书据）到千分之一（如财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同）不等。
• 定额税率：适用于其他营业账簿和权利、许可证照，按件贴花，每件5元。

（二）计税依据的确定

计税依据的确定非常复杂，易搜职考网在教学实践中将其归纳为以下几个要点：

1. 合同类凭证：以凭证所载金额为计税依据。如果凭证只记载了数量未标明金额，应按国家牌价或市场价格计算金额；没有国家牌价或市场价格的，可按评估价格计算。
2. 已税合同修改：已缴纳印花税的合同，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
3. 金额不一致的情形：
   • 同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
   • 对于由受托方提供原材料的加工承揽合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税；如未分别记载，则全部金额依照“加工承揽合同”计税。
   • 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以加工费和辅助材料费的合计数，依照“加工承揽合同”计税。
4. 特殊合同：
   • 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
   • 财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
   • 技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为鼓励技术研究开发，技术开发合同中，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
5. 记载资金的账簿：以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。

在明确了纳税人、征税范围、税率和计税依据后，计算应纳税额便水到渠成。
于此同时呢，了解法定的税收优惠有助于合法减轻税负。

（一）应纳税额的计算

应纳税额的基本计算公式为：

• 适用比例税率的：应纳税额 = 计税金额 × 适用税率
• 适用定额税率的：应纳税额 = 应税凭证件数 × 单位税额（5元）

计算时需注意以下几点：

1. 应纳税额不足1角的，免纳印花税。
2. 应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。不过，在实际征管中，随着数字化申报的普及，按实际计算金额缴纳的情况更为常见。
3. 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

（二）主要税收优惠规定

印花税暂行条例及细则规定了一些免税项目，例如：

• 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税，但前提是该副本或抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查。
• 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。
• 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。
• 无息、贴息贷款合同免税。
• 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。
• 农牧业保险合同免税。
• 特殊的房管部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同，暂时免税。
• 对已贴花的权利、许可证照，其领受人发生变更，新领的证照不再贴花。

易搜职考网强调，税收优惠的适用必须严格符合条例和细则规定的条件，不得自行扩大解释。

印花税的征收管理具有其独特之处，主要采用纳税人自行计算、自行购买、自行贴花并注销的“三自”纳税办法。了解征收管理和违章处罚规定，有助于避免不必要的法律风险。

（一）纳税方式与贴花规范

1. 自行贴花：纳税人在书立或领受应税凭证时，应根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（简称贴花）。
2. 贴花与注销：印花税票应粘贴在应税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。已贴用的印花税票不得重用。
3. 汇总缴纳：为简化贴花手续，应纳税额较大（通常指一份凭证应纳税额超过500元）或者贴花次数频繁的，纳税人可以向主管税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
4. 核定征收：对于未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；采用按期汇总缴纳办法但未按期限报送汇总缴纳情况报告的，税务机关可以核定征收。

（二）纳税地点与期限

• 通常实行就地纳税。如果合同在签订时无法确定计税金额（如技术转让合同中的转让收入按销售收入的一定比例收取），可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
• 印花税应当在书立或领受应税凭证时贴花。具体到合同，是在合同签订时贴花。不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当按规定贴花。

（三）违章处罚

违反印花税管理规定将承担相应责任：

• 在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额一定倍数的罚款。
• 已粘贴的印花税票未注销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者未画销印花税票金额一定倍数的罚款。
• 已贴用的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额一定倍数的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
• 伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

易搜职考网结合历年实务案例分析指出，许多税务违章源于对细节的忽视，如多页合同仅骑缝贴花而未逐页贴花注销、汇总缴纳逾期申报等，这些都需要在日常工作中予以高度重视。

，印花税暂行条例实施细则构建了一套从纳税主体认定、征税范围框定、税额计算到征收管理的完整规则体系。它虽然是一个“小税种”，但其规则细致、覆盖广泛，与企业日常经营活动息息相关。
随着经济数字化和交易模式创新，对印花税法规的理解和应用也需不断深化。深入研习印花税暂行条例实施细则，不仅是应对职业考试的知识储备，更是提升财税专业素养、保障企业合规经营的必修课。对相关内容的持续追踪与学习，是每一位财经从业者专业道路上不可或缺的一环。