长期股权投资会计处理-股权投资核算

在企业纷繁复杂的资本运作与战略布局中，长期股权投资占据着举足轻重的地位。它不同于以交易为目的的金融资产，其意图在于通过持股来施加重大影响、实施共同控制或获取绝对控制权，从而实现长期战略目标。相应的，其会计处理也自成一套严谨而复杂的体系，旨在真实、公允地反映投资的经济实质及其对投资方财务状况、经营成果的影响。易搜职考网基于多年的深入研究与实践观察，旨在系统性地梳理这一领域的核心处理规则与逻辑脉络。

一、 长期股权投资的初始确认与计量

长期股权投资的初始计量，遵循“取得时所支付对价的公允价值”这一基本原则，但根据取得方式的不同，具体处理存在显著差异。

• 企业合并形成的长期股权投资：这进一步区分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。在同一控制下合并中，由于合并各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，该交易可能并非完全出于市场自愿原则，因此长期股权投资的初始成本按被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额计量，支付对价与初始成本之间的差额调整资本公积。而非同一控制下的企业合并，被视为一项公平的市场交易，长期股权投资的初始成本即为购买方为取得控制权而支付的对价的公允价值，该公允价值与享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉或计入当期损益。
• 非企业合并方式取得的长期股权投资：主要通过支付现金、发行权益性证券、债务重组、非货币性资产交换等方式取得。其初始投资成本通常为所支付对价的公允价值，以及直接相关的交易费用、税金及其他必要支出。这里尤其需要注意以发行权益性证券方式取得的投资，其成本应以所发行证券的公允价值为基础确定。

二、 后续计量方法：成本法与权益法的抉择

初始计量之后，长期股权投资的后续计量方法的选择，完全取决于投资方对被投资单位的影响力程度。这是整个处理体系的核心分水岭。

（一）成本法及其应用

成本法，顾名思义，是指投资以初始成本计价，除非发生追加投资、收回投资等情形，一般不对账面价值进行调整。其适用范围相对明确：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。在成本法下：

• 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资方确认为当期投资收益。
• 投资账面价值的减损需要通过资产减值测试来单独处理。
• 这种方法体现了控制关系下，投资方将被投资单位视为一个整体来管理，更关注现金回报的流入，而非被投资单位每一项净资产的变化。易搜职考网提醒，采用成本法核算对子公司的投资，是国际财务报告准则与中国企业会计准则趋同后的重要规定，它简化了处理，但要求在编制合并财务报表时按权益法进行调整。

（二）权益法及其应用

权益法则体现了“净资产共享、损益共担”的理念。它适用于投资方对被投资单位具有共同控制（对合营企业的投资）或重大影响（对联营企业的投资）的情形。在权益法下，长期股权投资的账面价值并非一成不变，而是随着被投资单位所有者权益的变动而“动态”调整：

• 初始投资时，若投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额视为内含商誉，不调整初始成本；若小于，其差额视为转让方的让步，计入当期损益，并相应调增长期股权投资成本。
• 持有期间，随着被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资方按持股比例计算应享有或应分担的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。这里需注意对被投资单位净利润的调整，例如以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础计提的折旧、摊销等。
• 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应相应减少长期股权投资的账面价值，因为这实质上是对净资产的分割。
• 对于被投资单位除净损益、利润分配以外其他原因导致的所有者权益变动（如其他综合收益、资本公积变动），投资方也应按持股比例调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

易搜职考网在辅导学员时强调，权益法的精髓在于使投资方的财务报表能够及时反映其在被投资单位净资产中享有的实质性经济利益的变化，使收益确认更为审慎和匹配。

三、 核算方法的转换

商业世界瞬息万变，投资关系也可能发生质变，从而导致核算方法必须进行转换。这些转换点的会计处理至关重要。

（一）公允价值计量转为权益法或成本法

例如，原作为金融资产（按公允价值计量）的投资，因追加投资等原因导致持股比例上升，从而能够对被投资单位施加重大影响或实施控制。此时，应将原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法或成本法核算的初始投资成本。原股权公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应转入改按权益法核算当期的损益或留存收益。

（二）权益法转为成本法

通常因追加投资导致持股比例上升，从而能够对被投资单位实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）。此时，在个别财务报表中，应以原权益法下的账面价值加上新增投资成本之和，作为成本法核算的初始成本。而原权益法下确认的其他综合收益、资本公积等，应在处置该项投资时结转。

（三）成本法转为权益法

通常因处置部分投资等原因丧失了对被投资单位的控制，但仍能施加重大影响或实施共同控制。此时，应视同自始即采用权益法核算，对剩余股权进行追溯调整。即按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，与原投资成本比较，调整留存收益；并对处置投资前的被投资单位净损益、其他综合收益等的变动按剩余比例进行追溯。

（四）权益法转为公允价值计量

因处置部分投资等原因丧失重大影响，剩余股权作为金融资产核算。此时，剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原权益法下确认的其他综合收益、资本公积等，应在终止采用权益法时全部转入当期损益。

（五）成本法转为公允价值计量

因处置投资等原因丧失控制权，剩余股权不能施加重大影响或共同控制的，应将剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

四、 减值与处置

（一）减值测试

无论是采用成本法还是权益法核算的长期股权投资，其账面价值都需定期进行减值测试。当存在减值迹象时，应估计其可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，计入资产减值损失，且一经计提，在持有期间不得转回。这一规定体现了会计的谨慎性原则。对于成本法核算的子公司投资，其减值测试通常需结合子公司整体资产组或资产组组合进行。

（二）处置处理

处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，在处置时，原计入其他综合收益、资本公积（其他资本公积）中的金额应一并结转至当期损益。部分处置时，需按比例结转。这确保了投资活动产生的所有利得和损失在处置时点得到完整确认。

五、 信息披露与复杂情形考量

充分的披露是长期股权投资会计处理不可或缺的一环。企业需要在财务报表附注中详细披露被投资单位的基本信息、持股比例及表决权比例、会计处理方法、投资收益、当期发生的重大交易、减值准备、以及核算方法转换的原因及影响等。

除了这些之外呢，在实务中还会遇到一些复杂情形，例如：

• 涉及“其他权益工具投资”的转换：当长期股权投资转换为按公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，原股权在转换日的公允价值与其账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计利得或损失，应当转入留存收益，而非当期损益。
• 被动稀释导致持股比例下降：在权益法下，因被投资单位其他股东增资导致投资方持股比例下降，但仍采用权益法核算时，视同处置部分股权，计算应结转的比例，并将相关的其他综合收益、资本公积转入当期损益。
• 未实现内部交易损益的抵销：在权益法下，投资方与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益，应按持股比例予以抵销，在此基础上确认投资损益。顺流交易和逆流交易的处理原则一致。

易搜职考网在长期的教学研究中，始终关注准则的最新动态与实务中的疑难杂症，致力于帮助学员和从业者厘清这些复杂情况下的处理逻辑，确保会计处理既符合准则规范，又能精准反映经济实质。

，长期股权投资的会计处理是一个逻辑严密、环环相扣的系统工程。从初始计量对商业实质的把握，到后续计量方法基于影响力的精准抉择，再到因关系变动引发的复杂转换，以及最终的减值与处置，每一步都需要严谨的职业判断和扎实的专业功底。
随着企业集团化、国际化步伐的加快，对长期股权投资的理解深度直接决定了合并财务报表的质量与企业整体财务形象的公允性。深入掌握这一领域，不仅是会计准则的要求，更是财务人员为企业战略提供决策支持、实现价值管理的基本功。易搜职考网将持续聚焦这一核心领域，为广大财会人士提供前沿、系统、实用的知识服务，助力其在职业道路上稳健前行。