最新金融工具准则2019-金融工具新规2019

近年来，全球金融市场快速发展，金融创新层出不穷，对财务报告的质量和透明度提出了更高要求。为回应这一需求，并与国际准则保持趋同，我国财政部对金融工具相关会计准则进行了一次根本性的修订。这套通常被称为“最新金融工具准则”的体系，其全面实施对企业的财务报告、内部管理和市场评估带来了革命性的变化。易搜职考网基于多年的深入研究，旨在系统性地梳理这一准则体系的核心内容、关键变革及其在实务中的应用要点。

本次准则修订并非简单的条文修补，而是一次理念的重塑。它旨在使财务报告能够更真实、公允地反映企业金融活动的经济实质，提供更具相关性和可预测性的信息。对于广大会计职业人士和财务报告使用者来说，深入理解这些变化不仅是应对专业考试的要求，更是提升职业判断力、服务企业高质量发展的关键。

原金融工具准则下，金融资产的分类（如交易性金融资产、可供出售金融资产等）在一定程度上依赖于管理层的持有意图和能力的判断，主观性较强，可能导致经济实质相似的金融资产被不同分类，从而影响会计信息的可比性。新准则彻底改变了这一局面，引入了基于金融资产合同现金流量特征和企业管理该资产商业模式的双重测试分类模型。

根据新模型，金融资产在初始确认时被分为以下三类：

• 以摊余成本计量的金融资产： 该类资产必须同时通过两项测试：一是“业务模式测试”，即企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；二是“现金流量特征测试”，即该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。常见的如普通债券投资、银行贷款、应收账款等。
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： 该类资产需满足：业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且其合同现金流量通过上述“本金加利息”测试。典型的例子是某些既持有收息又可能择机出售的债券投资。需特别注意的是，指定为该项的权益工具投资（如非交易性权益工具）是一个例外情形，其公允价值变动计入其他综合收益，且后续处置时损益不得转入当期损益。
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 除上述两类之外的金融资产，均归入此类。
  例如，股票投资、基金投资、衍生工具，以及未通过“本金加利息”测试的债务工具投资（如可转换债券的权益转换部分）。

这一变革极大地提高了分类的客观性，减少了管理层通过金融资产分类进行盈余管理的空间，使得财务报表能更清晰地反映企业持有金融资产的真实目的和经济影响。易搜职考网提醒，在实务中，准确判断“业务模式”和“合同现金流量特征”是应用新分类模型的重中之重，需要财务人员具备扎实的职业判断能力。

原准则下的金融资产减值采用“已发生损失”模型，即只有在存在客观证据表明资产已发生减值时，才计提减值准备。这种“事后确认”的做法被广泛批评为“顺周期”，即在经济繁荣时计提不足，在经济下行时集中计提，加剧了金融体系的波动。

新准则引入了具有前瞻性的预期信用损失模型，要求企业对金融资产的信用风险进行持续评估，并及时确认预期信用损失。该模型的核心是，减值准备的计提不再依赖于触发事件的发生，而是基于对在以后经济状况的预测。根据信用风险自初始确认后是否显著增加，预期信用损失的计量分为三个阶段：

• 第一阶段： 初始确认后信用风险未显著增加的金融资产。企业应按照在以后12个月内可能发生的违约事件导致的信用损失金额计量损失准备，并确认利息收入时仍按资产账面总额计算。
• 第二阶段： 初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的金融资产。企业需按照该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但利息收入计算方式与第一阶段相同。
• 第三阶段： 在资产负债表日已发生信用减值的金融资产（如已出现逾期）。企业同样按照整个存续期预期信用损失计量损失准备，但利息收入按资产的摊余成本（即账面净额）计算。

这一变革对银行、金融机构以及拥有大规模应收账款（如商贸、电信、建筑企业）的影响最为深远。它要求企业建立完善的信用风险管理体系，收集和分析历史数据，并合理纳入前瞻性宏观经济信息，对信用损失的估计进行持续更新。
这不仅增加了财务核算的复杂性，也对企业的风险管理和信息系统提出了严峻挑战。易搜职考网在相关课程与研究中，特别注重引导学员理解三阶段划分的逻辑和实务判断标准，掌握预期信用损失的计算思路。

原套期会计准则（CAS 24）因其严格的适用条件和复杂的有效性测试要求，导致许多符合风险管理实质的经济套期活动无法适用套期会计，造成了会计结果与经济实质的脱节，即所谓的“会计波动性”。

新准则大幅改进了套期会计，其核心目标是使套期会计更紧密地匹配企业的风险管理活动。主要改进包括：

• 拓宽合格套期工具和被套期项目的范围： 例如，允许将非衍生金融工具（如以外币计价的债务）指定为套期工具；允许对风险成分进行套期，只要该成分能单独识别并可靠计量。
• 改进有效性测试要求： 取消了原先80%-125%的定量有效性测试门槛，代之以更原则性的定性要求，即套期关系必须符合“经济关系”存在、信用风险不占主导地位以及套期比率与风险管理策略一致等条件。
• 增加套期会计的灵活性： 引入了再平衡机制，允许企业在套期比率因权责发生制变更而不再符合风险管理目标时进行调整，而非必须终止套期关系。
  除了这些以外呢，对预期交易的套期，其后续处理也更加灵活。

这些改进使得更多的风险管理策略能够通过套期会计在财务报表中得到体现，降低了损益的波动性，提升了报表信息与风险管理实践的相关性。对于涉及大宗商品、外汇、利率风险管理的企业来说呢，新套期会计规则提供了更有用的会计工具。

新修订的《金融工具列报》准则（CAS 37）要求企业提供更丰富、更具洞察力的信息，以帮助报表使用者理解金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量的重要性，以及相关风险的性质和程度。

披露要求的加强主要体现在：

• 与分类和计量相关的披露： 详细披露金融资产按新三分类模型的划分依据、重分类情况、公允价值计量的层级信息等。
• 与预期信用损失模型相关的深度披露： 这是新增披露的重中之重。企业需要披露用于计量预期信用损失的方法、假设、参数、输入值，信用风险显著变化的判断标准，不同阶段金融资产的转换情况，以及损失准备的变动调节表等。这些信息旨在让使用者了解企业信用风险敞口及减值估计的不确定性。
• 与套期会计相关的风险管理策略披露： 要求企业定性及定量地披露其风险管理目标、政策、流程以及套期活动的效果。

这些披露要求极大地增加了财务报告的透明度，但也对企业财务部门的编报能力和信息系统的数据整合能力构成了考验。易搜职考网认为，透彻理解披露要求背后的逻辑，是编制高质量财务报告和通过专业考试的关键环节。

新金融工具准则的实施是一项系统工程，涉及财务、风险、业务、IT等多个部门。企业面临的挑战是多方面的：

• 技术层面的挑战： 如何准确应用新的分类和计量规则，如何构建预期信用损失模型并获取可靠数据，如何判断和适用新的套期会计规则。
• 数据与系统挑战： 实施预期信用损失模型需要大量的历史信用数据、前瞻性宏观经济数据以及强大的信息系统支持，许多企业原有的系统难以满足要求。
• 内部流程与治理挑战： 需要修订相关的会计政策、风险管理制度，并加强财务部门与风险管理、业务部门的沟通协作。
• 人才与知识储备挑战： 财务和风险管理人员需要快速更新知识体系，掌握新准则的精髓和复杂计算方法。

为有效应对这些挑战，易搜职考网结合实务观察，建议企业采取以下策略：成立跨部门项目实施小组，进行全面的影响评估；尽早启动数据梳理和系统改造工作，特别是针对预期信用损失模型；再次，修订和完善内部相关制度与流程文件；也是基础性的一步，是加强对关键岗位人员的持续专业培训，确保团队理解准则内核，能够做出合理的职业判断。对于职业人士个人来说呢，通过系统学习，掌握这套准则的核心逻辑与操作细节，无疑将在职场竞争和专业考试中占据显著优势。

最新金融工具准则的实施，是中国财务报告准则向更高质量迈进的重要里程碑。它不仅仅是会计处理规则的改变，更深刻地影响着企业的风险管理文化、投资决策模式和与市场沟通的方式。从短期看，它带来了实施上的阵痛和挑战；但从长期看，它推动了企业财务信息质量的提升和风险管理水平的进步，有利于资本市场的稳健运行和资源的有效配置。对于财经领域的从业者和学习者来说呢，深入理解并熟练应用这套准则，已成为一项贯穿职业发展始终的核心任务。
随着实践的深入和监管指引的细化，对准则的理解与应用也将不断深化，而持续学习与紧跟实务发展，将是应对在以后变化的唯一途径。