营业税金及附加税率是多少-营业税率

在当今中国的财税体系下，“营业税金及附加”这一会计科目名称虽得以保留，但其内核已发生了根本性转变。它不再代表一个单一的税种，而是演变成一个汇集了多种流转税及财产行为税的“集合池”。对于企业财务人员、税务工作者以及广大财经领域的考证学习者来说呢，准确把握其中各项税费的计税依据、适用税率及征管规定，是做好财税工作的基本功。易搜职考网结合多年的教研积累，旨在系统性地梳理和阐述当前计入“营业税金及附加”科目的主要税费及其税率（征收率）情况，帮助读者构建清晰、实用的知识框架。

一、 “营业税金及附加”科目的当代内涵与核算范围

首先必须明确，“营业税金及附加”是一个损益类会计科目，用于核算企业经营活动应负担的相关税费。这些税费的共同特点是：通常与企业的销售收入或特定经营行为直接相关，并在计算企业利润总额之前予以扣除。它不包括增值税（价外税）、企业所得税（针对利润征收）以及计入资产成本的税费（如车辆购置税、耕地占用税等）。

其主要核算范围包括：

• 消费税：针对特定消费品（如烟、酒、高档化妆品、成品油、小汽车等）的生产、委托加工和进口环节征收。
• 城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据的附加税。
• 教育费附加与地方教育附加：同样是以实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据的政府性基金。
• 资源税：针对在我国领域和管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收。
• 土地增值税：针对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值收入的单位和个人征收。
• 房产税：针对房屋产权所有人征收，按房产原值或租金收入计征。
• 车船税：对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。
• 印花税：对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收。
• 城镇土地使用税：以城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据。
• 环境保护税：针对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收。

易搜职考网提醒，企业发生的这些税费，在计提时借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”相应明细科目。

二、 主要税费的税率（征收率）详解

由于涉及税种繁多，其税率结构极为复杂，以下将对主要税种的税率进行详细阐述。

1.消费税：比例税率、定额税率及复合税率并存

消费税的税率设计体现了国家对其特定消费品的调控意图，因此税率（税额）差异巨大。

• 比例税率：从1%到56%不等。
  例如，高档化妆品税率为15%，摩托车根据排量不同为3%或10%，而甲类卷烟（调拨价70元/条以上）的税率则高达56%外加从量税。
• 定额税率：主要适用于啤酒、黄酒和成品油。如柴油每升征收1.2元，汽油每升征收1.52元。
• 复合税率：即同时适用比例税率和定额税率，主要适用于卷烟和白酒。
  例如，白酒的比例税率为20%，外加每500克（或500毫升）0.5元的从量税。

2.城市维护建设税：地区差别比例税率

该税税率根据纳税人所在地的不同而分为三档：

• 纳税人所在地在市区的，税率为7%；
• 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
• 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。

其计算公式为：应纳税额 = （实际缴纳的增值税 + 实际缴纳的消费税） × 适用税率。

3.教育费附加与地方教育附加：固定征收率

这两项是政府性基金，全国统一征收率，但地方教育附加可能存在细微的地区差异（需以当地规定为准）。

• 教育费附加征收率一般为3%；
• 地方教育附加征收率一般为2%。

计税依据与城市维护建设税相同，均为实际缴纳的增值税和消费税之和。

4.资源税：幅度比例税率或幅度定额税率

资源税改革后，多数税目实行从价计征，税率以比例税率为主，并在一定幅度内由省级政府确定具体适用税率。例如：

• 原油：税率范围为6%-10%；
• 天然气：税率范围为6%-10%；
• 煤炭：税率范围为2%-10%；
• 其他非金属矿、金属矿等均有对应的幅度税率。部分资源，如地热、石灰岩等，可能实行从量定额计征。

5.土地增值税：超率累进税率

这是税率结构最复杂的税种之一，采用四级超率累进税率，根据转让房地产所取得的增值额与扣除项目金额的比率（增值率）确定适用税率。

• 增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；
• 增值额超过50%未超过100%的部分，税率为40%；
• 增值额超过100%未超过200%的部分，税率为50%；
• 增值额超过200%的部分，税率为60%。

6.房产税：从价与从租计征

• 从价计征：按房产原值一次减除10%-30%（具体比例由省级政府确定）后的余值计算，年税率为1.2%。
• 从租计征：按房产租金收入计征，税率为12%。但对个人出租住房，有优惠税率，通常为4%。

7.印花税：比例税率与定额税率

• 比例税率：分为0.05‰、0.25‰、0.3‰、0.5‰、1‰五档。
  例如，借款合同税率为0.05‰，购销合同为0.3‰，财产租赁合同为1‰。
• 定额税率：对权利、许可证照（如营业执照、不动产权证书）等，按件贴花，每件5元。

8.其他税种的税率简述

• 车船税：按车辆类型、排量或吨位实行定额税率，每年征收。
  例如，乘用车按发动机气缸容量（排气量）分档，税额从每年60元至5400元不等。
• 城镇土地使用税：采用定额税率，按每平方米年税额计征。税额标准由省级政府在税法规定的幅度内（大城市1.5元至30元，中等城市1.2元至24元，小城市0.9元至18元，县城、建制镇、工矿区0.6元至12元）根据实际情况确定。
• 环境保护税：实行定额税率，对大气污染物、水污染物按污染当量数，对固体废物按排放量，对噪声按超标分贝数确定税额。具体税额由省级政府在税法规定的幅度内提出，报同级人大常委会决定。
  例如，大气污染物的税额幅度为每污染当量1.2元至12元。

三、 影响实际税负的关键因素与易搜职考网的实务视角

仅仅了解名义税率是远远不够的。在实务中，企业的实际税负受到多种因素的综合影响，这也是易搜职考网在专业教学中始终强调的要点。

1.地域差异：如前所述，城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税的扣除比例、资源税的具体适用税率、环境保护税税额等，省级乃至市级政府都拥有一定的裁量权。
也是因为这些，不同地区的企业，即使经营业务相同，其“营业税金及附加”的负担也可能不同。

2.税收优惠政策：国家为鼓励特定行业、扶持小微企业发展、促进节能减排等，出台了大量的税收优惠政策。例如：

• 对月销售额10万元以下（含）的增值税小规模纳税人，免征教育费附加、地方教育附加。
• 对新能源车船、节约能源车船免征或减征车船税。
• 符合条件的高新技术企业、软件企业等在房产税、城镇土地使用税方面可能有地方性优惠。
• 纳税人排放应税大气或水污染物的浓度值低于排放标准一定比例的，可享受环境保护税减征优惠。

3.企业特定经营行为：企业的业务模式直接决定了其需要缴纳哪些税费。
例如，一家制造业企业可能主要涉及城市维护建设税及附加、印花税、房产税和城镇土地使用税；而一家房地产开发企业，则必然要面对土地增值税这一重大税负；从事资源开采的企业，资源税是其核心成本之一。

4.计税依据的准确性：对于从价计征的税种，计税依据的确定是核心。
例如，消费税中应税消费品的销售额是否包含增值税？房产税计税原值如何确定？土地增值税的扣除项目金额如何准确计算？这些细节问题直接关系到应纳税额，需要财务人员具备扎实的专业知识和严谨的工作态度。

四、 税务筹划与合规风险提示

在全面了解“营业税金及附加”的构成与税率后，企业可以在合规的前提下进行合理的税务安排。易搜职考网认为，有效的税务筹划应建立在深刻理解税法原理和尊重商业实质的基础上。

1.筹划思路举例：

• 利用税收优惠政策：主动使企业条件符合环保、高新技术、小微企业等优惠门槛。
• 业务模式优化：例如，在涉及消费税的产品定价与组合销售时，进行合规测算。
• 合同涉税条款管理：在签订购销、租赁、借款等合同时，明确印花税的纳税义务，避免纠纷。
• 房产税筹划：对于自用房产，关注地方规定的原值减除比例；对于出租房产，可考虑合理的租金结构。

2.主要合规风险：

• 税目适用错误：如混淆不同税目的印花税税率，或错误判断消费税的应税范围。
• 计税依据不实：少计应税收入（如租金、销售收入），或多计扣除项目（如土地增值税）。
• 忽视地方性规定：未及时了解所在地对城镇土地使用税、房产税、资源税等的具体执行标准。
• 税收优惠适用不当：不符合条件而自行享受优惠，或符合条件但未履行备案、申报手续。
• 纳税义务发生时间错误：特别是对于印花税、房产税等按年或按次征收的税种，延迟纳税会产生滞纳金甚至罚款。

，当代“营业税金及附加”是一个动态、多元的税费集合体，其税率绝非一个简单的数字可以概括。它要求企业财务和税务人员必须具备系统性的知识体系，能够准确识别企业面临的各项税费义务，精确把握不同税种的计税规则和适用税率，并时刻关注政策动态与地方执行口径。易搜职考网通过持续的研究和专业课程的开发，致力于帮助财税从业者及考证学员构建这种综合能力，从而在复杂的财税环境中确保企业的合规运营，并实现税务成本的有效管理。从消费税的精密调控到土地增值税的复杂清算，从遍布全国的地区性差异到层出不穷的税收优惠，掌握“营业税金及附加”的奥秘，无疑是通往高级财税管理之路的坚实阶梯。