非居民个人的工资薪金所得-外籍人员薪资

在全球经济一体化深度发展的今天，人员的跨境流动已成为常态。大量外籍专业人士、企业高管、技术人员来华提供劳务，相应地，其取得的工资薪金所得如何在中国进行税务处理，构成了我国个人所得税征管与国际税收协调的重要议题。易搜职考网基于多年的研究积累，旨在系统性地梳理与分析非居民个人工资薪金所得的相关税收规则、计算方法及合规要点，为相关从业者与学习者提供清晰的指引。

一、 非居民个人的税法定义与身份判定

要探讨其工资薪金所得，首先必须明确“非居民个人”的税法身份。根据中国《个人所得税法》的规定，个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。这一划分标准采用了国际通行的“住所”和“居住时间”双重标准。

• 居民个人：是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。居民个人需就其全球所得向中国税务机关申报缴纳个人所得税。
• 非居民个人：是指不符合居民个人条件的个人。即，在中国境内无住所，且在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。非居民个人原则上仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

身份判定是税务处理的起点，也是首要的合规风险点。企业人力资源部门与个人自身都需要密切关注在华停留天数，因为居住时间的细微差别可能导致纳税身份从非居民转变为居民，从而引发完全不同的全球纳税义务。易搜职考网提醒，对于频繁出入境的人士，准确记录和计算居住天数是基础中的基础。

二、 工资薪金所得的来源地判定规则

对于非居民个人来说呢，确定其取得的工资薪金是否属于“来源于中国境内的所得”至关重要。中国税法对此有明确的规定：

• 基本原则：因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得，无论支付地点是否在中国境内，均被视为来源于中国境内的所得。
• 关键因素：劳务发生地（即提供劳务的地点）是判定工资薪金所得来源地的核心标准，而非支付者的所在地或支付货币的种类。只要劳务是在中国境内提供的，相应的报酬就属于境内所得。

这一规则在实践中衍生出多种常见情景：例如，一家外国公司派遣其员工到中国子公司工作，该员工的工资可能仍由境外母公司支付，但因其劳务提供地在中国，故其工资薪金属于来源于中国境内的所得，需要在中国纳税。反之，一个非居民个人在中国境外为中国雇主提供劳务所取得的报酬，则不属于中国境内所得。

三、 非居民个人工资薪金所得的具体计税方法

非居民个人取得工资薪金所得，其个人所得税的计算方式与居民个人有所不同，主要特点是采用按月或按次计算，不适用居民个人的综合所得年度汇算清缴制度，且税率和速算扣除数有专门规定。

• 计税公式：应纳税额 = 当月收入额 × 税率 - 速算扣除数。这里的“当月收入额”是指每月收入减去减除费用后的余额。
• 减除费用：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。这与居民个人每月5000元的基本减除费用标准在数额上目前是一致的。
• 适用税率：非居民个人工资薪金所得适用按月换算后的综合所得税率表（即月度税率表）。该表共分七级，从3%到45%。这与居民个人预扣预缴时使用的税率表相同，但计算时直接按月适用。

举例说明：某非居民个人2023年10月在中国境内取得工资薪金收入为人民币80，000元。其应纳税所得额 = 80，000 - 5，000 = 75，000元。对照月度税率表，75，000元属于第四级（超过35，000元至55，000元的部分，税率30%，速算扣除数4，410），但其全额75，000元已超过55，000元，需进入第五级计算。具体计算为：75，000 × 35% - 7，160 = 26，250 - 7，160 = 19，090元。
也是因为这些，该月其应纳个人所得税为19，090元。

四、 涉及跨境因素的复杂情形与税务处理

实务中，非居民个人的工作安排往往比上述简单案例复杂得多，常涉及境内境外双重任职、境内境外时间分割、境内境外支付等情形。易搜职考网在研究中发现，以下情形尤其值得关注：

• 境内居住时间不满90天或满90天不满183天：这是一个重要的税收优惠条款。对于在中国境内无住所，且在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满90天的非居民个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。如果居住累计满90天但不满183天，则无论支付方和负担方是谁，其境内所得均需在中国纳税，但对其境外雇主支付且境外负担的部分，在税收协定中可能有更优惠的规定（如183天规则）。
• 境内、境外雇主共同支付：非居民个人可能同时从境内和境外雇主处取得与在华工作相关的报酬。此时，需要将全部报酬（无论支付地）合并，就其属于在中国境内工作期间取得的部分，计算缴纳个人所得税。
• 境内、境外工作时间分割：对于在中国境内和境外同时担任职务，或仅在境外任职但其工资薪金部分与境内工作相关的非居民个人，需要合理划分其境内、境外工作期间对应的工资薪金收入。通常需要根据工作时间、出勤记录或职务职责等因素进行分摊。仅就归属于中国境内工作期间的所得部分在中国纳税。

五、 税收协定的重要影响与“183天规则”

当非居民个人所属的国家或地区与中国签订了关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（或安排）时，税收协定的条款可能优于国内税法适用。在工资薪金所得方面，协定中常包含独立的“受雇所得”条款，其中最关键的是“183天规则”。

税收协定中的“183天规则”通常表述为：缔约国一方居民因在缔约国另一方受雇取得的报酬，同时满足以下三个条件时，应仅在该缔约国一方征税（即仅在居民国征税，在劳务提供国免税）：
1.收款人在有关纳税年度开始或结束的任何十二个月中在缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；
2.该项报酬由并非缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
3.该项报酬不是由雇主设在缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

这意味着，即使根据中国国内法，非居民个人的工资薪金所得应在中国纳税，但如果其同时满足税收协定规定的上述三个条件（尤其是183天停留时间和支付方/负担方要求），该笔所得可以享受在中国免税的待遇。这是跨国税务筹划与合规中必须重点考量的因素。易搜职考网强调，在适用税收协定时，必须仔细比对协定具体条文，因为不同协定之间的措辞可能存在细微差别。

六、 征管要求与合规义务

非居民个人工资薪金所得的税收征管涉及扣缴义务人与纳税人双方的责任。

• 支付方的扣缴义务：向非居民个人支付工资薪金的中国境内机构、场所或个人，是法定的扣缴义务人。扣缴义务人应在支付或到期应支付时，按规定税率计算并代扣代缴税款，并在次月十五日内向主管税务机关申报解缴。如果支付方未履行扣缴义务，将面临罚款等法律责任。
• 纳税人的申报义务：非居民个人取得工资薪金所得，有义务自行或委托代理人进行纳税申报，尤其是在扣缴义务人未扣缴税款、或从两处以上取得所得等情形下。即使税款已被扣缴，在特定情况下也可能需要办理申报。
• 资料备查与证明：为享受税收协定待遇，非居民个人通常需要向税务机关提交《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》规定的报告表和资料，如税收居民身份证明等。扣缴义务人也需留存相关证明材料备查。

七、 易搜职考网的视角：专业能力提升与实务挑战

从职业资格考试与专业能力培养的角度看，非居民个人工资薪金所得的知识体系横跨国内税法、国际税收、外汇管理乃至劳动法等多个领域。对于财税专业人士来说呢，精通此领域意味着能够：

• 为企业设计合规且优化的跨境薪酬安排，降低整体税务成本。
• 准确判定非居民员工的纳税义务与适用协定待遇的条件，防范税务风险。
• 熟练完成相关的税款计算、扣缴申报及后续管理。
• 在发生税务争议时，能够有效与税务机关沟通，维护企业或个人合法权益。

易搜职考网在相关课程研发中，始终注重将复杂的法规条文与真实的商业场景相结合，通过案例分析、模拟计算等方式，帮助学员构建解决实际问题的能力。
随着中国经济持续开放和“一带一路”倡议的深入，涉及非居民个人的税务问题将更加普遍和复杂，这对相关从业人员的专业素养提出了持续更新的要求。

，非居民个人的工资薪金所得税务处理是一个规则细致、情形多变、且深受国际税收协定影响的专业领域。从身份判定、来源地确认，到税额计算、协定适用，再到合规遵从，每一个环节都需要严谨的审视与专业的判断。无论是企业还是个人，都应当给予高度重视，必要时寻求专业机构的支持，以确保在遵守中国税法的前提下，实现税务处理的优化与合规。对于致力于在财税、人力资源等领域发展的职业人士来说呢，深入掌握这套规则，无疑是提升自身核心竞争力、应对全球化业务挑战的重要一环。