计提企业所得税会计分录-企业所得税计提分录

计提企业所得税会计分录，是企业财务会计工作中一项至关重要且专业性极强的环节。它并非简单的账务记录，而是连接企业财务会计与税务处理、反映企业最终经营成果、确保会计信息准确性和合规性的核心桥梁。这一会计处理过程，深刻体现了权责发生制原则，要求企业在会计期间终了时，无论税款是否已实际缴纳，都必须将应归属于当期的所得税费用予以确认和计量。其复杂性不仅源于税法和会计标准之间固有的差异（即永久性差异与暂时性差异），更体现在它直接关系到企业净利润的准确计算、财务报表的真实公允以及纳税义务的及时履行。深入理解并正确编制计提企业所得税的会计分录，要求财务人员不仅精通会计准则，更要持续跟进动态变化的税收法规政策，对税会差异进行精准的纳税调整。易搜职考网在长期的研究与实践中发现，许多财务从业者在面对复杂的资产减值、公允价值变动、弥补亏损、税收优惠等具体情景时，对如何正确进行所得税的计提与会计处理仍存在困惑。
也是因为这些，系统性地掌握从税前会计利润调整到应纳税所得额、计算应交所得税、确认递延所得税资产与负债，直至最终完成分录编制的全过程逻辑，是提升职业胜任能力、保障企业财税安全的必修课。对这一的深度剖析，正是易搜职考网致力于帮助广大财会考生和从业者夯实专业基础、攻克考试与实践难关的核心价值所在。

在企业财务会计的完整循环中，损益的核算最终会聚焦于一个关键数字——净利润。而企业所得税，正是计算净利润过程中必须扣除的最后一项，也是法定强制性最强的费用项目。计提企业所得税的会计处理，因此成为月度、季度尤其是年度结账工作中的压轴环节。这项工作绝非根据账面利润乘以税率那么简单，它是一套基于严谨法规和会计准则的复杂计算与确认体系。易搜职考网结合多年教学与研究经验，旨在为您彻底厘清其中的脉络、难点与实务操作要点。

企业所得税的计提，遵循权责发生制和配比原则。其核心目标是：在利润表中正确确认所得税费用，在资产负债表中公允列报应交税费及与所得税相关的资产与负债。

整个处理框架建立在两个关键计算基础之上：

• 应纳税所得额：这是税务概念，根据企业所得税法及相关规定，在企业会计利润（利润总额）基础上进行纳税调整后计算得出。公式可简化为：应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额。
• 所得税费用：这是会计概念，在利润表中列示。在采用资产负债表债务法下，它由当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）共同构成。

由此，会计分录的基本平衡关系为：借记“所得税费用”，根据差异性质，贷记“应交税费——应交企业所得税”或/和“递延所得税负债”，或借记“递延所得税资产”。

这是计提工作的第一步，也是决定“应交税费”金额的关键。调整主要针对永久性差异和暂时性差异中的应税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（这部分同时影响递延所得税）。易搜职考网提醒，实务中需特别关注以下常见调整项目：

• 需调增的项目（增加应纳税所得额）：
  • 超出税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费等。
  • 税收滞纳金、罚金、罚款以及非公益性捐赠支出。
  • 未经核定的准备金支出（如会计上计提的资产减值准备，税法不予认可）。
  • 与收入无关的支出，或应资本化而费用化的支出。
  • 公允价值变动损失（税法通常不确认持有期间的公允价值变动）。
• 需调减的项目（减少应纳税所得额）：
  • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（免税收入）。
  • 国债利息收入。
  • 符合条件的技术转让所得减免额。
  • 以前年度结转至本年的尚未弥补的亏损（在税法规定的弥补期限内）。
  • 研发费用加计扣除、安置残疾人员工资加计扣除等税收优惠。

通过系统性的调整，得出准确的应纳税所得额后，即可计算“当期应交所得税”：当期应交所得税 = 应纳税所得额 × 适用税率。

这是理解的难点，也是现代企业所得税会计的精髓。其核心在于确认资产、负债的账面价值（按会计准则）与计税基础（按税法规定）之间的暂时性差异。

• 计税基础：一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额。
  • 资产的计税基础：在以后期间可税前扣除的金额。
    例如，一台设备会计账面价值100万，税法累计允许扣除折旧80万，则其计税基础为20万。
  • 负债的计税基础：账面价值减去在以后期间可税前抵扣的金额。
    例如，预提的产品质量保证金，会计确认为负债，但税法在实际支付时才允许扣除，其计税基础一般为0。
• 暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
  • 应纳税暂时性差异：导致在以后期间应纳税金额增加，产生递延所得税负债。典型例子：资产账面价值 > 计税基础（如固定资产会计加速折旧，税法直线折旧，前期会计折旧多，账面价值小于计税基础，后期则相反，产生应纳税暂时性差异）。
  • 可抵扣暂时性差异：导致在以后期间可抵扣金额增加，产生递延所得税资产。典型例子：资产账面价值 < 计税基础（如计提资产减值准备后），或负债账面价值 > 计税基础（如预提费用）。

确认金额：递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异 × 在以后转回期间适用税率；递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异 × 在以后转回期间适用税率。易搜职考网强调，确认递延所得税资产需以在以后很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限，需谨慎判断。

在完成上述计算后，即可编制会计分录。基本模型如下：

借：所得税费用 （当期所得税费用 + 递延所得税费用）
贷：应交税费——应交企业所得税 （当期应交所得税）
递延所得税负债 （本期增加额）
或，借：所得税费用 （当期所得税费用 - 递延所得税收益）
递延所得税资产 （本期增加额）
贷：应交税费——应交企业所得税 （当期应交所得税）

实务中，分录常为复合形式。
下面呢是几种典型情景：

这是最简单的情况。
例如，某公司年度利润总额100万元，其中含超标业务招待费10万元（永久性调增），无其他调整。税率25%。

应纳税所得额 = 100 + 10 = 110万元
当期应交所得税 = 110 × 25% = 27.5万元
会计分录为：
借：所得税费用 275,000
贷：应交税费——应交企业所得税 275,000

某公司年末计提存货跌价准备20万元，导致存货账面价值比计税基础低20万元（可抵扣暂时性差异）。利润总额150万元，无其他调整。预计在以后有足够利润抵扣。税率25%。

当期应交所得税 = (150 + 20) × 25% = 42.5万元 （计提的跌价准备税法不允扣除，需调增）
递延所得税资产 = 20 × 25% = 5万元
会计分录为：
借：所得税费用 375,000 (42.5 - 5)
递延所得税资产 50,000
贷：应交税费——应交企业所得税 425,000

某公司固定资产因会计采用加速折旧法，导致年末账面价值为60万元，计税基础为80万元，产生20万元的应纳税暂时性差异（账面价值<计税基础？此处应为：会计折旧快，账面价值低；税法折旧慢，计税基础高，在以后可税前扣除金额少，产生应纳税暂时性差异？更正：若会计折旧快于税法，则当期会计账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；反之，若会计折旧慢于税法，则账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。假设本例为后者：账面价值80万，计税基础60万，差异20万）。利润总额200万元，无其他调整。

当期应交所得税 = (200 - 20) × 25% = 45万元 （会计折旧费用少，利润高，但税法允许扣的折旧多，需调减）
递延所得税负债 = 20 × 25% = 5万元
会计分录为：
借：所得税费用 500,000 (45 + 5)
贷：应交税费——应交企业所得税 450,000
递延所得税负债 50,000

这是最常见的实务状态。假设易搜职考网在分析案例时遇到：公司利润总额500万元。包含：国债利息收入20万元（免税，调减），超标广告费30万元（调增），年末计提坏账准备50万元（产生可抵扣暂时性差异），一项设备会计与税法折旧差异导致本年产生应纳税暂时性差异40万元。税率25%，预计在以后有足够利润。

计算过程：

1.应纳税所得额 = 500 - 20 + 30 = 510万元 （坏账准备和折旧差异属暂时性差异，影响递延，不影响当期应纳税所得额计算）

2.当期应交所得税 = 510 × 25% = 127.5万元

3.递延所得税资产（坏账准备引起） = 50 × 25% = 12.5万元

4.递延所得税负债（折旧差异引起） = 40 × 25% = 10万元

5.所得税费用 = 127.5 + (10 - 12.5) = 125万元 （当期所得税费用+递延所得税费用，其中递延所得税费用为负债增加10万减资产增加12.5万，等于-2.5万，即收益）

会计分录为：
借：所得税费用 1,250,000
递延所得税资产 125,000
贷：应交税费——应交企业所得税 1,275,000
递延所得税负债 100,000

除了常规业务，易搜职考网研究发现以下特殊事项需格外关注：

• 亏损的所得税处理：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补。对于可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异，在很可能获得在以后应纳税所得额时，确认相应的递延所得税资产。会计分录为借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用——递延所得税费用”。
• 税率变动的影响：如果在以后适用税率发生变化，已确认的递延所得税资产和负债应按新税率重新计量，调整金额计入当期所得税费用。这要求财务人员持续关注税收政策动向。
• 直接计入所有者权益的交易事项：例如，其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益，其所得税影响也应直接计入其他综合收益，而不影响当期所得税费用。分录为：借/贷：其他综合收益，贷/借：递延所得税资产/负债。
• 合并财务报表中的处理：在编制合并报表时，需要抵销内部交易未实现损益，并考虑其对递延所得税的影响。
  例如，集团内部存货交易，在买方未对外出售前，卖方的利润在合并层面未实现，需抵销，同时该存货在合并报表中的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，需确认递延所得税。

计提分录完成后，“应交税费——应交企业所得税”科目贷方余额，代表企业截至期末应缴未缴的所得税。在实际缴纳税款时，借记该科目，贷记“银行存款”。

企业所得税实行按季预缴，年度汇算清缴。次年初进行汇算清缴时，根据上年度最终确定的应纳税所得额，与上年度预提数进行比较。若存在差异，属于会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，调整年初留存收益，并调整“应交税费”或“递延所得税”科目的余额。

例如，汇算清缴后应补缴税款5万元：
借：以前年度损益调整 50,000
贷：应交税费——应交企业所得税 50,000
同时，结转以前年度损益调整至利润分配：
借：利润分配——未分配利润 50,000
贷：以前年度损益调整 50,000

，计提企业所得税的会计分录是一个融合了税法、会计准则与企业具体业务的系统性工程。它要求财务人员具备清晰的逻辑思维、扎实的专业知识和严谨细致的工作态度。从准确进行纳税调整，到正确识别与计量暂时性差异，再到熟练运用资产负债表债务法编制复合会计分录，每一个环节都至关重要。通过易搜职考网提供的系统化梳理与情景化解析，希望能够帮助您构建起关于企业所得税会计处理的完整知识框架，不仅能够从容应对专业资格考试，更能有效指导实际财务工作，确保企业财税处理的合规性与准确性，为企业经营决策提供可靠的财务信息支持。持续学习与理解最新的税会法规变动，是精通这一领域的不二法门。