现金流量表的编制方法及口诀-编表现金流口诀

在财务会计的宏大体系中，现金流量表作为三大核心报表之一，其地位举足轻重。它犹如企业财务健康的“心电图”，动态、真实地记录着特定时期内现金及现金等价物的流入与流出，揭示了企业创造现金能力的本质。与基于权责发生制的利润表不同，现金流量表遵循收付实现制，这使得它能有效过滤掉应收账款、折旧摊销等非现金项目的影响，直观展示企业“手中有多少活钱”。对于投资者来说呢，它是评估企业偿债能力、支付股利能力和应对风险能力的关键；对于管理者，它是进行资金规划、投融资决策不可或缺的依据；对于监管机构，它是透视企业真实经营状况的重要窗口。
也是因为这些，熟练掌握现金流量表的编制原理与方法，是每一位财务从业者乃至企业管理者必须攻克的专业高地。易搜职考网在长期的教学研究与实践中发现，许多考生和实务工作者在面对现金流量表编制时，常感无从下手，其难点在于业务活动类型的准确划分、权责发生制数据向收付实现制的转换，以及各项目之间复杂的勾稽关系。为此，深入剖析其编制逻辑，并提炼出清晰实用的记忆与操作口诀，对于化繁为简、提升编制效率与准确性具有极高的现实意义。

一、现金流量表的核心框架与编制基础

现金流量表将企业的所有经济活动划分为三大类别：经营活动、投资活动和筹资活动。这三大活动构成了现金流量表的核心骨架。

• 经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，是企业“自我造血”的核心。其现金流入主要包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还等；现金流出则包括购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费等。
• 投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，反映了企业为在以后增长所做的投入与资产结构的调整。现金流入如收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产等收回的现金净额；现金流出如购建固定资产、无形资产等支付的现金，投资支付的现金。
• 筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，体现了企业从外部获取资金的渠道与回报。现金流入如吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金；现金流出如偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金。

编制现金流量表主要依据两大基础资料：一是当期的资产负债表，通过比较期初与期末的变动，可以分析出非现金项目的变动情况；二是当期的利润表，提供了当期经营成果的数据。编制过程本质上就是将权责发生制下的利润数据，通过调整与经营相关的资产、负债项目的变动，还原为收付实现制下的经营现金流量。易搜职考网提醒，深刻理解这一转换逻辑，是掌握编制方法的关键所在。

二、现金流量表的详细编制方法与步骤

现金流量表的编制方法主要有两种：直接法和间接法。两者主要区别在于对经营活动现金流量的列报方式，而投资和筹资活动现金流量的列报两者是一致的。

（一）直接法下的编制要点

直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。这种方法直观明了，便于报表使用者理解企业经营活动现金流的来源与去向。我国企业会计准则规定，现金流量表主表必须采用直接法编制。其核心项目编制逻辑如下：

• 销售商品、提供劳务收到的现金：这是经营流入的最大项目。计算公式可基于利润表的营业收入进行调整：营业收入 + 增值税销项税额 +（应收票据、应收账款期初余额 - 期末余额）+（预收款项期末余额 - 期初余额）- 当期计提的坏账准备 - 非现金资产抵债减少的应收项目 ± 其他特殊调整。
• 购买商品、接受劳务支付的现金：这是经营流出的主要项目。计算公式可基于利润表的营业成本进行调整：营业成本 + 增值税进项税额 +（存货期末余额 - 期初余额）+（应付票据、应付账款期初余额 - 期末余额）+（预付款项期末余额 - 期初余额）- 当期列入生产成本、制造费用的非付现支出（如折旧、摊销）。
• 支付给职工以及为职工支付的现金：可根据“应付职工薪酬”科目的借方发生额，结合生产成本、管理费用等明细分析填列。
• 支付的各项税费：反映企业当期实际缴纳的税金及附加、所得税等，可根据“应交税费”科目的借方发生额分析填列。

采用直接法编制，需要对企业的会计核算体系有较高要求，通常需要借助详细的日记账或对相关科目进行辅助核算。易搜职考网在辅导中发现，对于业务量大的企业，直接法工作量巨大，因此实务中常以间接法为起点，或借助财务软件的功能实现。

（二）间接法下的编制原理

间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付项目的变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。间接法揭示了净利润与经营活动现金流量之间的差异原因，是财务分析的重要工具，在我国会计准则中，它作为现金流量表的补充资料（附注）披露。其调整过程遵循一个核心逻辑：将影响净利润但不产生现金流的项目加回或扣除，将不影响净利润但影响经营现金流的项目进行调整。主要调整类别包括：

• 加回非付现费用：如固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。这些费用减少了净利润，但并未实际支付现金，故应加回。
• 调整非经营损益：如处置固定资产、无形资产等的损益，投资收益或损失，财务费用（与筹资活动相关部分）等。这些项目属于投资或筹资活动，应从经营现金流中剔除。
• 调整经营性应收应付项目的变动：这是间接法的难点与核心。
  • 经营性应收项目（如应收账款、应收票据、预付款项）增加，意味着收入已确认但现金未收回，净利润高于经营现金流入，故应调减。
  • 经营性应付项目（如应付账款、应付票据、预收款项、应付职工薪酬、应交税费）增加，意味着费用已发生或成本已确认但现金未支付，净利润低于经营现金流出，故应调增。

易搜职考网强调，掌握间接法的关键在于准确区分经营性流动资产与负债的变动，并将其与非经营性（如与投资、筹资相关）的变动清晰剥离。

（三）工作底稿法与T型账户法的应用

为了系统化地编制现金流量表，尤其是处理复杂业务时，实务中常采用工作底稿法或T型账户法。

• 工作底稿法：以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其步骤包括：设计工作底稿格式；将资产负债表、利润表的期初、期末数及发生额过入工作底稿；编制调整分录（从净利润开始，逐项调整）；将调整分录过入工作底稿；核对调整分录，计算现金流量表各项目金额；正式填列现金流量表。
• T型账户法：以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，为每一非现金项目开设T型账户，并开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户。通过编制调整分录，将各非现金项目的期初期末变动原因以及现金的流入流出原因进行分析并登记入相应的T型账户，最终根据“现金及现金等价物”T型账户的信息编制现金流量表。这种方法逻辑清晰，适合手工编制时理清思路。

无论是工作底稿法还是T型账户法，其灵魂都在于那套完整的调整分录。易搜职考网建议初学者通过大量练习经典的调整分录，来内化现金流量表的编制逻辑。

三、现金流量表编制实用口诀与记忆技巧

为了帮助学员快速掌握编制要点，易搜职考网结合多年教研经验，提炼出以下实用口诀与技巧：

（一）活动类型判定口诀

“经营日常主业忙，投资买卖长资产，筹资股本与债项。” 这三句话简洁概括了三大活动的核心特征。遇到一笔业务，先看是否与日常主营相关，是则为经营；再看是否涉及固定资产、无形资产、股权投资等长期资产的增减，是则为投资；最后看是否导致资本或债务规模变化，是则为筹资。特殊项目如利息股利，收到的一般算投资或经营（股利收入为投资，利息收入可为经营），支付的一般算筹资（股利利息支付为筹资）。

（二）间接法调整核心口诀

“净利润是出发点，非现金项要加回。经营损益要保留，投资筹资往外剔。应收增加现金少，应付增加现金多。存货增加同应收，预收预付反向记。” 这个口诀涵盖了间接法调整的主要步骤：从净利润开始；加回折旧摊销等非付现费用；剔除处置资产损益、投资收益等非经营项目；最后调整经营性往来项目的变动，其中“应收、存货增加调减，应付、预收增加调增；预付增加调减（视同应收），预收增加调增（视同应付）”。

（三）直接法关键项目计算口诀

“销售收现看应收，营收加上税，应收减少要加，预收增加也要加。” 这帮助记忆“销售商品提供劳务收到现金”的调整思路：以营业收入为基础，加上增值税销项税，再加上应收款项的减少数（或减去增加数），再加上预收账款的增加数（或减去减少数）。同理，“购货付现看应付，成本加上税，存货增加要加，应付减少也要加。” 对应“购买商品接受劳务支付现金”：以营业成本为基础，加上增值税进项税，再加上存货的增加数（或减去减少数），再加上应付款项的减少数（或减去增加数）。

（四）编制流程思维导图

在易搜职考网的课程体系中，我们常引导学员构建如下思维路径：确定编制方法（直接/间接）→ 搜集基础报表（资产负债表、利润表）→ 分析现金及等价物净变动 → 划分经济活动类型 → 逐项计算或调整 → 利用勾稽关系验证（主表现金净增加额 = 补充资料现金净增加额 = 资产负债表货币资金期末与期初之差）。遵循这个流程，可以避免遗漏和混乱。

四、编制中的常见难点与易错点剖析

即便掌握了方法口诀，在实际编制中仍会遇到诸多挑战。易搜职考网根据历年学员反馈与实务案例，归结起来说出以下高频难点：

• 增值税的处理：增值税是价外税，其现金流应并入相关经营活动项目中。销售商品收到的现金包含应收的销项税额，购买商品支付的现金包含应付的进项税额。在间接法中，由于净利润不含增值税，因此经营性应收应付项目的变动额本身已包含了对应增值税的变动，无需单独调整。
• 坏账准备的调整：计提坏账准备减少了净利润但未支付现金，在间接法中应加回。但同时，它也会导致应收账款净额的变动。在调整经营性应收项目时，应使用扣除坏账准备前的应收账款账面余额（或原值）的变动额，否则会造成重复调整或漏调。
• 其他往来科目的性质判断：如“其他应收款”、“其他应付款”科目，可能同时包含经营性（如押金、备用金）和投资筹资性（如关联方资金往来）内容。编制时必须根据明细账分析其性质，将属于经营活动的部分纳入调整，属于其他活动的部分剔除。
• 分期收款销售、融资租赁等特殊业务：这类业务涉及长期应收款、未确认融资收益等复杂科目，其现金流量的划分需要根据合同实质，将本金和利息部分分别归类到经营活动（销售商品）和筹资活动（利息收入/支出）或投资活动。
• 汇率变动对现金的影响：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量，应按照现金流量发生日的即期汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响额，应作为调节项目，在现金流量表中单独列报。此项目是平衡项目，使“现金及现金等价物净增加额”中外币现金余额按期末汇率折算的结果与各项目折算后金额的合计相等。

面对这些难点，易搜职考网倡导的策略是：回归经济业务实质，仔细分析会计科目明细，严格遵循现金流量表的定义和分类原则进行判断。

五、现金流量表分析的初步延伸

编制并非终点，运用报表信息进行决策才是目的。一份编制准确的现金流量表，可以为我们提供至关重要的分析视角：

• 结构分析：观察经营活动、投资活动、筹资活动现金流量净额的组合情况。健康的模式通常是经营活动现金净流入为正，能够自我造血；投资活动现金净流出为负（处于扩张期）或正（处于回收期）；筹资活动现金流量则根据企业战略灵活变动。
• 比率分析：计算诸如“经营活动现金流量净额/净利润”来检验盈利质量；计算“经营活动现金流量净额/流动负债”来评估短期偿债能力（现金流动负债比）；计算“每股经营活动现金流量”来补充每股收益的信息。
• 趋势分析：连续多期观察现金流量各项目的变动趋势，可以判断企业生命周期阶段、发展战略的稳定性以及潜在风险。

通过易搜职考网系统性的学习与训练，学员不仅能掌握现金流量表的编制这一专业技能，更能建立起通过现金流量洞悉企业经营的分析思维，从而在职业考试与实际工作中游刃有余。从理解框架到掌握方法，从熟记口诀到规避陷阱，再到初步应用分析，这是一个循序渐进、理论与实践紧密结合的过程。持续练习与思考，是将知识转化为能力的不二法门。