印花税暂行条例实施细则最新-印花税细则更新

一、 印花税的法律框架与纳税义务人

自2022年7月1日起，《中华人民共和国印花税法》正式施行，同时废止了1988年发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》。与此同步，《中华人民共和国印花税法实施条例》作为配套行政法规，对法律条款进行了细化和明确。这一法律层级的提升，增强了印花税制度的稳定性和权威性。

根据《印花税法》，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。这里的“应税凭证”具体指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。“证券交易”则指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

易搜职考网提醒备考学员，明确纳税义务人是解题的第一步。需要特别注意以下几点：

• 纳税人的范围非常广泛，包括各类企业、事业单位、社会团体、其他组织以及个人。
• 对于在境外书立但在境内使用的应税凭证，使用人为纳税人。
• 证券交易的印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。

二、 征税范围与税目税率的重大调整

这是《印花税法》相较于旧条例变化最显著的部分之一，也是易搜职考网教研团队重点研究的领域。

（一）应税凭证的具体范围

应税凭证主要包括以下四类：

• 合同或具有合同性质的凭证：包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同等。需要注意的是，原来的“购销合同”调整为“买卖合同”。
• 产权转移书据：包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移），股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的），商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。
• 营业账簿：指记载实收资本（股本）和资本公积的账簿。
• 证券交易：作为一个独立的税目。

（二）税率税目的优化与简并

《印花税法》附列的《印花税税目税率表》对原有税目税率进行了大幅简并和优化：

• 税率降低：部分税目的税率有所下调。
  例如，承揽合同、建设工程合同、运输合同的税率从原来的按价款万分之五降低为万分之三；商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据的税率从万分之五降低为万分之三。
• 税目简并：将“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”的税目统一并入“承揽合同”、“建设工程合同”、“运输合同”。将“产权转移书据”下的“商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据”合并表述。
• 明确计税依据：明确应税合同的计税依据为合同所列的价款或者报酬，不包括增值税税款。但合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。这一规定解决了长期以来实务中的争议。

易搜职考网在辅导中发现，准确记忆最新的《印花税税目税率表》是考试得分的基础，务必结合案例理解不同合同类型的归属。

三、 计税依据与应纳税额计算

准确计算应纳税额是印花税的核心。

（一）一般应税凭证

应纳税额 = 计税金额 × 适用税率。

• 对于合同和产权转移书据，计税金额一般为合同或书据所载明的价款或报酬。
• 对于营业账簿，计税依据为账簿记载的实收资本（股本）和资本公积的合计金额。

（二）证券交易

证券交易印花税的计税依据为成交金额，税率为成交金额的千分之一（仅对出让方征收）。

（三）特殊情形处理

• 未列明金额的凭证：应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。若仍不能确定，则按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。
• 多次书立同一凭证：同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。
• 金额变更：已缴纳印花税的应税凭证，修改后所载金额增加的，增加部分应当补缴印花税。

易搜职考网强调，在计算题中要特别注意题目给出的价款是否含增值税，这是常见的出题陷阱。

四、 税收优惠政策详解

《印花税法》及其《实施条例》整合并明确了多项税收优惠政策，主要分为法定免税和特定主体免税两类。

（一）法定免税凭证

• 应税凭证的副本或者抄本（视同正本使用的除外）。
• 农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。
• 无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款书立的借款合同。
• 财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。
• 军队、武警部队设立、变更、注销营业账簿，以及军队、武警部队书立的应税凭证。
• 转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税。
• 国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。

（二）特定情形或主体优惠

• 对营业账簿，除记载实收资本（股本）和资本公积的账簿外，其他账簿免征印花税。
• 个人与电子商务经营者订立的电子订单，免征印花税。
• 支持小微企业融资有关的借款合同免税政策延续。
• 支持公共租赁住房、保障性租赁住房、棚户区改造等的税收优惠。

掌握税收优惠政策，不仅有助于企业进行税务筹划，也是考试中的重要考点。易搜职考网建议考生采用分类记忆法，并关注财政部、税务总局发布的最新专项优惠政策。

五、 纳税方式与征收管理

《印花税法》在纳税方式上提供了更大的灵活性，并强化了征收管理。

（一）纳税方式

• 按季、按年或者按次计征：应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳。应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳。具体期限由省、自治区、直辖市人民政府结合实际情况确定。证券交易印花税按周解缴。
• 简化贴花：实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。取消了原“自行贴花”和“汇贴汇缴”的复杂表述，统一为申报缴纳。

（二）纳税地点

• 纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
• 纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
• 不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

（三）扣缴义务

证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。

（四）管理与处罚

税务机关将加强与相关部门的信息共享和工作配合，强化税源管理。纳税人未按规定期限办理纳税申报、缴纳税款等，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》和相关法律法规的规定承担相应的法律责任。

易搜职考网分析认为，新法下的纳税方式更贴合现代商业实践，减轻了纳税人负担，但同时对纳税人的合规管理和会计核算能力提出了更高要求。

六、 新旧政策衔接与实务影响

理解从“暂行条例”到“税法”的过渡，对于处理历史遗留问题和把握在以后方向至关重要。

（一）政策衔接原则

根据“实体从旧，程序从新”的一般原则，对于2022年7月1日之前书立、领受的应税凭证，仍应按照原《印花税暂行条例》及其实施细则的规定执行。2022年7月1日之后发生的应税行为，适用新《印花税法》。

（二）对企业和个人的主要影响

• 税负变化：多数合同税率下调，直接降低了企业的交易成本，有利于激发市场活力。
• 合规成本：纳税期限的灵活性和申报方式的统一，简化了办税流程，降低了合规成本。
• 核算要求：计税依据不含增值税的规定更加清晰，要求企业在合同订立和财务核算中明确价税分离。
• 筹划空间：免税范围的明确和扩大，为符合条件的交易提供了合法的节税空间。

（三）对职业考试与学习的影响

对于参加注册会计师、税务师、初级/中级会计职称等职业资格考试的考生来说呢，《印花税法》是必须掌握的全新核心内容。考试重点将转向新法的纳税范围、新税率表、计税依据（尤其是不含增值税的规定）、税收优惠以及新的纳税申报方式。易搜职考网已全面更新了相关课程的讲义、题库和模拟试卷，确保学员所学即所考，精准对接最新考纲要求。

，我国印花税制度已经完成了从“暂行条例”到正式“法律”的历史性跨越。最新的《印花税法》及其实施条例，以法律形式固化了税制改革成果，体现了税制简化、税负公平、征管高效的原则。对于广大市场主体来说呢，这既是降低制度性交易成本的利好，也对内部税务管理提出了更规范的要求。对于财税领域的从业者和学习者，深入系统地掌握这部新法，是胜任专业工作和通过职业考试的必然要求。易搜职考网将持续追踪印花税及相关财税法规的最新动态与实务案例，为学员构建系统、前沿的知识体系，助力大家在职业发展的道路上稳健前行。