增值税发票税率有几种-增值税发票税率

正文

一、 增值税税率体系的核心框架与现行基本税率

我国的增值税税率体系并非一成不变，而是随着税制改革的深化不断优化调整。自2016年全面推开营改增试点，并经历2017年、2018年、2019年等重要调整后，目前形成了一套以一般计税方法下适用税率为主干，以征收率和零税率为重要补充，并辅以免税政策的复合型税率结构。需要明确的是，我们通常讨论的“税率”，在严格意义上主要针对的是一般纳税人采用一般计税方法计算应纳税额时适用的比例税率。而对于小规模纳税人及一般纳税人的特定简易计税项目，则适用的是“征收率”。

当前，我国增值税的法定基本税率主要包括以下几档：

• 13%税率：这是目前税率档次中的最高一档。它主要覆盖了绝大部分的货物销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务。具体来说呢，销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、石油液化气、天然气、图书、报纸、杂志等货物（部分可能适用低税率）以外的其他货物，通常适用13%的税率。这是制造业、商业等领域最为常见的税率。
• 9%税率：这一档税率主要适用于与民生密切相关的部分货物和重要的服务、无形资产领域。主要包括：
  • 农产品（含粮食）、食用植物油、食用盐；
  • 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
  • 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
  • 饲料、化肥、农药、农机、农膜；
  • 国务院规定的其他货物。
  • 在服务方面，提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产以及转让土地使用权，均适用9%的税率。
• 6%税率：这一档税率主要覆盖了除已纳入9%和零税率以外的现代服务业和部分生活服务业。具体包括：
  • 增值电信服务；
  • 金融服务（如贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让）；
  • 研发和技术服务；
  • 信息技术服务；
  • 文化创意服务（如设计、知识产权等服务）；
  • 物流辅助服务；
  • 鉴证咨询服务；
  • 广播影视服务；
  • 商务辅助服务（如企业管理、经纪代理等）；
  • 其他现代服务；
  • 生活服务（包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务等）。

这四档基本税率（含零税率）构成了我国增值税税率的主体框架，易搜职考网提醒广大财税学习者和从业者，必须熟练掌握每档税率对应的具体项目范围，这是进行准确税务处理的第一块基石。

二、 零税率的特殊含义与适用范围

零税率是增值税税率中的一个特殊形式，其政策含义与“免税”有本质区别。适用零税率的应税销售行为，其应纳税额为零，并且允许抵扣该销售项目所对应的进项税额，即实现了真正意义上的环节免税。这通常是为了鼓励出口，提升国内货物和服务的国际竞争力。

目前，适用零税率的主要情形包括：

• 出口货物（国务院另有规定的除外）：企业向境外单位或个人销售货物，通常可以申报适用零税率，享受出口退税政策。
• 境内单位和个人发生的跨境应税行为，符合国家规定范围的：例如，国际运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术，以及财政部和国家税务总局规定的其他服务。

在易搜职考评析的职业资格考试要点中，区分“零税率”与“免税”是高频考点和实务难点。简单来说，免税仅免征本环节的销项税额，其对应的进项税额不得抵扣（需做转出处理）；而零税率则意味着销项税额为零，且相关进项税额可以全额抵扣，甚至产生留抵退税。

三、 征收率：简易计税方法下的适用标准

如前所述，征收率并非严格意义上的“税率”，但它确是在回答“增值税发票上体现的征收比例有几种”时必须涵盖的重要内容。它主要适用于两类情况：一是小规模纳税人发生应税销售行为；二是一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择或必须适用简易计税方法。

现行主要的征收率有：

• 3%征收率：这是最普遍的征收率。小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，通常适用3%的征收率。
  除了这些以外呢，一般纳税人的许多简易计税项目也适用此征收率，例如：公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务，以及以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务等。
• 5%征收率：主要适用于不动产相关的特定销售和租赁业务。例如：
  • 小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产。
  • 小规模纳税人销售其自建的不动产。
  • 一般纳税人选择简易计税方法销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产。
  • 一般纳税人选择简易计税方法销售其2016年4月30日前自建的不动产。
  • 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税方法的。
  • 纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法的。
  • 个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额（这是一个特殊的优惠计算方式）。
• 其他征收率：历史上曾存在过5%减按1.5%、3%减按2%等特殊征收率安排，主要用于销售使用过的固定资产等特定情形。目前，销售自己使用过的固定资产，小规模纳税人和一般纳税人选择简易计税的，可按3%征收率减按2%征收增值税（不可开具增值税专用发票）。若放弃减税，可开具专用发票按3%缴纳。

易搜职考网在辅导学员时强调，征收率的适用必须结合纳税人类别（一般纳税人还是小规模纳税人）、业务发生时间、资产取得时间、纳税人是否选择简易计税等多个因素进行综合判断，不可一概而论。

四、 免税政策：税率的另一种特殊形式

虽然免税不代表一个具体的税率数字，但作为对某些应税销售行为彻底免除增值税纳税义务的规定，它实质上构成了税率体系的边界。了解哪些项目免税，同样是完整掌握税率体系不可或缺的部分。常见的增值税免税项目非常多，例如：

• 农业生产者销售的自产农产品。
• 避孕药品和用具。
• 古旧图书。
• 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
• 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
• 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
• 个人转让著作权。
• 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
• 婚姻介绍服务、殡葬服务。
• 养老机构提供的养老服务、残疾人福利机构提供的育养服务。
• 医疗机构提供的医疗服务。
• 从事学历教育的学校提供的教育服务、学生勤工俭学提供的服务。

值得注意的是，纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，可以放弃免税，依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。这一规定为企业根据自身经营情况和客户需求（如客户需要抵扣进项）进行税务安排提供了一定的选择空间，也是易搜职考网实战课程中重点分析的策略点之一。

五、 税率的适用规则与实操要点

掌握了税率和征收率的种类后，如何在具体业务中准确适用，是检验财税人员专业能力的试金石。易搜职考网结合多年教研经验，归结起来说出以下关键适用规则与要点：

（一）兼营与混合销售的税率适用

这是实务中最易混淆的领域之一。

• 兼营：纳税人同时经营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，且这些行为之间没有直接的关联和从属关系。
  例如，一家公司既销售电脑（货物），又提供电脑技术维护服务（服务）。此时，应分别核算不同税率或征收率项目的销售额；未分别核算的，从高适用税率或征收率。
• 混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，且两者之间存在紧密的关联和从属关系，即为混合销售。
  例如，销售空调并负责安装。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

准确区分兼营与混合销售，是正确适用税率的前提。

（二）差额征税情况下的税率/征收率适用

在部分行业（如旅游服务、经纪代理服务、人力资源外包服务、劳务派遣服务等），允许纳税人以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他单位或个人的“规定项目”后的余额为销售额。此时，计算销售额时虽然进行了扣除，但该应税行为本身适用的税率或征收率并不改变。
例如，一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，以取得的全部价款扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，其开票方式也需特殊处理。

（三）发票开具与税率的联动

增值税发票上“税率”或“征收率”栏次的填写，必须与实际业务适用情况完全一致。一般纳税人采用一般计税方法的，填写适用的法定税率（13%、9%、6%或0%）。采用简易计税方法的，填写对应的征收率（如3%、5%）。小规模纳税人则填写对应的征收率。适用免税政策的，该栏应填写“免税”字样。开票错误可能导致受票方无法抵扣、引发税务核查风险。

（四）税率调整的动态关注

增值税税率并非固定不变。国家会根据经济社会发展需要，对税率进行结构性调整。
例如，2018年5月1日，原17%税率降至16%，原11%税率降至10%；2019年4月1日，又进一步将16%税率降至13%，10%税率降至9%。财税人员必须保持对政策变化的持续关注和学习。易搜职考网平台会及时跟踪并解读最新的税收政策变动，帮助从业者和考生更新知识库。

六、 易搜职考网视角下的学习与应用建议

对于致力于在财税领域深耕的专业人士和考生来说呢，将增值税税率知识从“知道”层面提升到“精通”和“活用”层面，需要系统性的努力。

构建知识图谱。不要孤立地记忆各个税率数字和项目，而是以产业链或业务链条为线索，将不同环节可能涉及的税率串联起来理解。
例如，从农产品种植（免税或低税率）、收购（计算抵扣）、生产加工（可能涉及13%或9%）、批发零售（13%）到最终消费，理解税负的传递与抵扣过程。

强化案例训练。通过大量的实际案例分析，模拟不同身份纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）、不同业务类型（销售货物/提供服务/兼营/混合销售）、不同业务时间点（涉及税率调整前后）下的税率适用和税额计算，将规则内化为职业本能。

再次，关注政策意图。理解每一档税率、每一条免税政策背后承载的宏观经济调控目标（如鼓励创新、促进民生、调节收入分配等），有助于更深刻地把握税制发展方向，提升职业判断的预见性。

善用专业工具与持续学习。充分利用易搜职考网提供的政策汇编、真题解析、模拟实训等资源，保持学习的连贯性和时效性。增值税制度处于持续优化中，只有不断学习，才能确保专业知识不落伍，在实际工作中游刃有余。

增值税发票的税率体系是一个层次分明、逻辑严谨的系统工程。从基本的13%、9%、6%三档税率，到特殊的零税率，再到适用于简易计税的3%、5%等征收率，以及作为政策补充的免税规定，共同编织成一张覆盖所有应税行为的税收之网。对于财税从业者来说呢，精准掌握这张网的每一个节点及其连接规则，不仅是合规经营、防范风险的基本要求，也是进行有效税务管理、创造企业价值的高级能力。
随着我国税收法治化、现代化进程的加快，对专业人才的精准把握能力提出了更高要求，而这正是易搜职考网始终致力于帮助广大学员和从业者提升的核心竞争力所在。在不断变化的经济税收环境中，唯有扎实的理论功底、清晰的逻辑思维和持续的学习更新，才能驾驭复杂的税务实践，在职业道路上稳健前行。